周博 胡畔 李晓颖

[摘 要] 生态环境污染一直是煤炭行业的一个重要问题。这就需要从生态经济视角，将环境成本融入到煤炭企业的成本核算体系中，分析企业在生产过程中对环境造成的影响以及获得的环境效益，使企业在环境成本最小化的基础上实现经济效益最大化。基于煤炭行业环境成本控制现状的阐述，对煤炭行业环境成本控制存在的问题进行分析，并提出加强企业环境风险管理意识，完善企业环境成本控制体系，建立新型环保的企业环境成本管理体系，加强煤炭行业全过程的环境成本控制等相应的对策建议。

[关键词] 生态经济;煤炭行业;环境成本控制

[中图分类号] F275.3[文献标识码] A[文章编号] 1009-6043（2020）10-0107-02

Abstract： Ecological environment pollution has always been an important problem for coal industry.It is necessary to integrate the environmental cost into the cost accounting system of coal enterprises from the perspective of ecological economy for analyzing the impact of enterprises on the environment in the production process and the environmental benefits obtained， so as to maximize the economic benefits on the basis of minimizing the environmental costs. Based on the current situation of environmental cost control in coal industry， this paper analyzes the problems existing in environmental cost control of coal industry， and puts forward corresponding countermeasures and suggestions， such as strengthening enterprise environmental risk management consciousness， perfecting enterprise environmental cost control system， establishing new enterprise environmental cost management system， and strengthening environmental cost control in the whole process of coal industry.

Key words： ecological economy， coal industry， environmental cost control

在倡导生态经济的背景下，煤炭行业作为高污染行业之一，在节能减排方面承受着比其他行业更大的压力，同时也在成本处理方法、体系建立以及内部成本监督等方面存在诸多不足。因此，为了煤炭行业的长远发展，必须加强环境成本控制，优化煤炭产业开采工艺，从而有效地节约煤炭资源，提高资源利用率，降低企业环境成本，最终实现经济效益与生态效益的统一。

一、煤炭行業环境成本控制的现状

一直以来，我国煤炭往往只重视安全生产，而对于企业的环境成本管理并不在意，通常只注重事后的成本账务处理，却忽视对于事前的成本预算和事中的成本管理。因此，使得企业成本一直虚高不下，经济利润低，严重影响了企业的长远发展。

（一）仍以传统会计假设为前提

对于许多煤炭企业而言，传统的会计假设是进行环境会计核算的基础，对于环境因素影响的考虑不足，导致环境会计的假设不够全面。

1.会计主体方面

从会计主体方面，实际发生的经济业务仍然是煤炭企业的关键主体，而本应承担的环境责任却并未纳入会计主体。这就导致了在煤炭企业的成本会计核算中并没有包括环境会计核算，那些在企业生产各个环节所造成的污染问题，未进行专门的成本核算。

2.货币计量方面

煤炭行业所依赖的资源具有不可再生性，这与普通商品是完全不同的。如果仍以货币计量假设作为主要方面，忽略不可再生的煤炭资源的价值，对于具有可持续发展要求的煤炭企业而言，往往是与企业长远利益不适应的。

3.企业效益评价方面

就目前来说，许多煤炭企业粗放的生产方式对于自然环境的影响非常大，比如植被和水资源的破坏。而在煤炭企业的成本核算中，应该将因环境破坏所付出的成本和费用考虑到环境成本中。相应的，由于环境保护工作得到的收入和效益应当冲击其环境成本，但是大多数煤炭企业做的仍然不够。

（二）环境会计核算状况

1.独立核算方面

独立设置环境会计岗位能够从控制污染、环境保护和企业效益的角度去考虑企业成本核算，对于企业和社会都有重要意义。而大多数煤炭企业没专门设置环境会计岗位，虽然无论是总账会计，还是成本会计和出纳都一应俱全，但由于这些普通财务人员缺乏环境会计的专门知识而导致认识不足，往往难以有效、准确地在环境会计报告中反映出关键信息，环境会计成本和一般会计数据混杂在一起，出现信息披露不全面、不准确的问题。

2.治理投入方面

随着经济的发展，我国面临着严峻的环境形势，而煤炭生产又是非常容易造成环境污染、破坏生态平衡的行业。在强调生态环境可持续发展的大环境下，尽管一些煤炭企业的治理意识有所提高，但与环境治理有关的投入少，而在企业的营业收入中，与环境成本有关的收入仅占一小部分，因环境问题所造成的损失依然很大。

3.环境成本和费用方面

由于我国目前缺乏统一的环境成本核算准则，因此作为煤炭行业往往很难衡量环境成本的控制标准。不同煤炭企业的生产经营过程千差万别，再加上所采用的成本核算方法不尽相同，所以计算出来的环境成本和环境治理费用也存在误差，直接影响了煤炭企业的环境成本核算。

4.回收利用核算方面

煤炭企业在生产过程中，会存在许多可回收利用的设备和物资，做好回收利用工作可以减少资源浪费，利于煤炭企业的可持续发展。如未将这些设备和物资完全计入环境成本核算，则将导致成本费用核算的不完整。

二、煤炭行业环境成本控制存在的问题分析

（一）环境成本控制战略标准不一致，确认条件不明晰

由于传统观念的影响，许多煤炭企业在进行成本核算时并没有将环境成本纳入成本控制体系中，对于它的处理只是计入其他费用支出项目，而且环境成本确认标准还有待于统一。但是环境成本是企业成本支出中的重要组成部分，若是忽视环境成本控制，不仅不利于企业经济效益的提高，还有可能导致企业的环境成本控制失控，同时这也不符合权责发生制的要求。

（二）企业管理人员缺少环境成本意识

作为资源密集型的煤炭企业，非常重视成本的核算和控制，而对于环境成本控制工作来说，企业的管理人员是关键。在各种各样的煤炭企业中，通过管理人员的联系、沟通与协调，使财务部门与其他部门之间有关企业环境成本控制的协作得以加强。但现实中，一些煤炭企业的管理人员对环境成本控制的重要性认识不够，难以使企业在污染治理与环境保护方面形成合力，企业环境成本的有效控制就更无从谈起。甚至一些煤炭企业根本就没有专门的环境成本控制监督机构和人员，监督机制不健全，制约了企业的环境成本控制。

（三）环境成本核算方面存在缺陷

虽然一些大型煤炭企业已经实现了生产的现代化，但由于缺乏环境成本控制理念，环境成本控制工作停滞不前，环境成本控制的现代化还有很长的路要走。企业仍然采用传统的成本核算模式，仅仅停留在对废品废料的处理上，并没有真正理解环境成本控制的核心，也没有在整个产品成本核算过程中加入环境成本控制。此外，许多煤炭企业即便进行了环境成本控制也没有对环境成本进行单独核算，也只是将实际发生的环境治理费用、排污费、绿化费、环境恢复费、环境污染造成的各类罚款等计入管理费用或制造费用等。这种环境成本核算不准确的问题不利于企业利润的实现，也不利于企业的健康发展。

（四）环境成本高于其他行业

煤炭行业作为传统的高污染行业之一，其污染程度众所周知。况且煤炭属于不可再生资源，自身就在形成过程中发生了一系列的化学反应，再加上在生产过程中发生的地下储存量的减少，都引发了一系列环境问题，如过度开采煤炭使得地表坍塌、房屋建筑物的损坏以及水资源污染等。此外，在煤炭生产过程中产生的废气废料废渣等也需要大量的治理费用，这些都使得煤炭行业的环境成本支出高居不下。

三、完善我国煤炭行业环境成本控制的对策

（一）加强企业环境风险管理意识

随着我国经济的发展，环境问题也受到越来越多的关注。近年来我国不断出台相关的绿色信贷政策，目的就是为了优化企业内部资源，实现传统企业的转型升级，鼓励高新科技企业的发展，加强企业的社会责任，优化企业经营模式以实现绿色经济下的产业升级。此外，企业的管理者应当努力学习和了解可持续发展及生态保护对公司的影响，积极寻求经济与生态相协调的发展模式。倘若企业环保意识淡薄，对环境风险不重视，那么外部的与企业有关的监督和惩罚都失去了意义。只有企业深刻认识到保护环境的重要性，才能推进企业环境成本控制的发展，从源头上解决环境污染问题，促使企业主动承担社会责任。

（二）完善企业环境成本控制体系

每个产品都存在生命周期，企业应当针对于产品的每个周期来制定不同的环境成本控制考核指标，通过考核指标来衡量环境成本控制效果并发现其中存在的不足并根据相应情况加以完善，同时将环境成本控制评价指标的实际结果与企业环境控制的发展目标相比较来检测环境控制的业绩，以此将环境成本的损失降到最低，真正达到资源的合理利用。在比较过程中，如果环境成本支出过于庞大，那么不管该煤炭企业对环境成本体系优化到何种程度意义都不大，因此，煤炭企业应以成本效益原则来完善成本控制体系，即不将环境污染控制为零，因为大自然具有一定的自我修复能力的，这样更有助于煤炭企业的长远发展。

对于传统企业来说，环境成本控制是一个全新的概念，因此要着重打造一支企业环境成本控制队伍，对企业的成本资金流及其实际情况进行综合分析，从企业大局出发为企业进行环境成本控制提供依据。尽管环境在不断变化，但是环境成本控制还是应当与传统的成本控制一样，制定一个全面的控制标准。可以综合应用历史成本分析法和任务分析法，以弥补两者的不足。

（三）建立新型环保的企业环境成本管理体系

煤炭企业应结合自身发展的需要，时时把握企业动态变化，通过建立生态环境可持续发展的环境成本管理系统，完善与创新煤炭企业成本管理体制。在煤炭企业的成本支出中，污染物排放成本、环保绿化成本、废弃物处置成本和设备采购成本等构成了环境成本管理的主要内容。因此，在打造环保型煤炭企业环境成本管理体系的过程中，必须以生态绿色管理理念引入几个环境成本控制的标准：

首先，企业在生产产品过程中应该注重产品生态设计，即企业在产品生产经营过程中将环境因素考虑在产品环境成本中，针对环境因素进行设计方向和制定控制方案。生态设计要求企业从研发初期就将环境因素融入考虑范围，对产品的整个生产周期进行评估、控制，来减少对环境造成的污染影响，使企业朝着可持续发展的方向前进。

其次，从企业产品的生产到消耗环境过程中要遵循经济学中的3R原则，即Reduce（减排）、Reuse（再利用）、Recycle（再回收）三个原则。意在以不同形式来提升废物利用率，减少资源使用量，提升资源的再利用和资源所生废弃物的循环再使用率。遵循这三个原则，有利于实现资源的最大化利用，减轻企业经营对环境造成的污染压力。

最后，在企业的生产经营过程中引入循环回收机制，对企业各个生产环节进行物料循环使用，加大资源利用率，降低企业对环境的污染程度。循环回收机制是建立在资源回收利用的基础上的一种环境友好型经济模式，旨在实现企业经济效益与生态效益共赢。

（四）加强煤炭行业全过程的环境成本控制

煤炭生产的全过程包括采煤、运输、供水电、以及排废渣废料等环节。只有对这些环节进行严格的环境成本控制，才能更好地保证成本的可控性。首先就是在采掘煤炭过程中，优化开掘巷道的设计，加强重视掘进成本的控制。其次，还需要不断地对各个环节进行技术创新，注重万吨掘进率的低价格，只有这样才能够最终实现低消耗高效率，进而最大程度减少环境成本。

[参考文献]

[1]柏雪，曹明磊.生态经济背景下企业环境成本的核算与控制研究[J].现代商贸工业，2018（7）：132-134.

[2]张弘滢.低碳经济下企业环境成本控制研究[J].产业与科技论坛，2018（4）：221-222.

[3]韩东夷.生态经济发展模式下我国企業环境成本的战略控制探讨[J].现代营销（经营版），2019（7）：66-67.

[4]由晓琴.低碳经济视角下高污染煤炭行业环境会计探讨——以山西A煤炭企业为例[J].国际商务财会，2019（5）：76-79+91.

[责任编辑：史朴]