何延乐

【摘要】随着我国市场经济体制的完善，企业主体地位日益突出，税收筹划在企业财务管理中倍受关注。但我国税收筹划工作起步较晚，不少纳税人对税收筹划的认识和理解还不够全面，当前就其理论和实践方面的问题进行较为深入、系统的研究并提出合理化建议，对推动我国市场经济良性发展具有一定的现实意义。

【关键词】我国 税收筹划 问题 建议

1.我国税务筹划存在的问题

近年来我国企业税收筹划有了很大的发展，但由于我国企业的税收筹划活动起步较晚，总体上还处于初始发展阶段。目前我国企业税收筹划还存在以下问题：

1.1纳税人缺乏依法纳税意识。我国客观存在的税收环境是政府和纳税人地位的不平等，政府的税务机关享有决定性的权利，纳税人必须无条件地服从。而且在大政府、小社会的模式下，政府总是处于主导地位，纳税人并不关心税法，对之缺乏了解，只想通过人情关系来避税、偷税、漏税等来尽量地少缴税。

1.2我国税收人治现象严重。金税工程如火如荼，但我国税务征收机关长期以来习惯于使用行政手段开展税收征管工作，以税收任务作为税收工作的指挥棒，税收征管专员的任务效率高于法律效率。在这样的环境下，有些纳税人自然走捷径、托关系来尽量地减轻税负。

1.3纳税人缺乏税收筹划意识。税收筹划是一种能为纳税人带来较大利益的活动，但这需要筹划者熟悉并遵守国家的税法。纳税人必须充分地了解和掌握国家现有的税法，这是税收筹划的基础。同时税收的筹划者还应密切关注国家税收政策的变化根据企业自身的情况及时做好税收筹划的调整。

2.我国企业税收筹划的改进建议

2.1树立对税收筹划的正确认识。加大宣传力度，重点介绍税收筹划的概念、特点、原则：税收筹划与偷税、骗税、抗税等违法犯罪行为的区别：税收筹划可能带来的收益及存在的风险。税务征管人员也要在执法活动中让纳税人了解其享有的税收筹划的权利。税务代理中介机构要通过对企业税收筹划的成功案例的介紹对比筹划与不筹划的区别，从而增强企业财务人员的税收筹划意识。

2.2加强企业税收筹划理论研究。笔者有幸曾在2018年河南省的“双师型”培训交流会上见到过“中国纳税筹划第一人”上海财经大学的庄粉荣教授。针对目前我国税收筹划理论研究方面的不足，庄教授一直出版新的著作并定期或不定期更新原有著作，主张召开聚集税务机关、税务代理机构以及纳税人三方代表的研讨会，交流各方的观点意见，探讨我国税收筹划的最新发展情况，发现问题，总结规律。同时，还要研究电子商务迅速发展情况下企业税收筹划的发展趋势：由电子商务带来的税收问题对国家和企业都影响极大，有必要加强这方面的理论研究。

2.3全面提高我国企业财务管理水平。加强对企业财务管理人员会计、财务方面的知识培训使之熟悉会计法、会计准则、会计制度，在企业内部能够建立完善规范的财务制度。以利于税务机关进行查账征收加强对财务管理人员的税法知识培训使之熟悉现行税法：加强对财务人员管理学相关知识的教育使之能够客观分析企业的各种风险，进行成本效益分析。

提高企业财务管理的信息化水平。适应“金税三期工程”发展的要求，提高企业财务管理的电算化水平，减少手工开具发票的数量：根据电子商务发展的新形势，提高企业财务管理的信息化水平。企业财务管理水平的提高可以显著扩展税收筹划的运作空间。

2.4大力发展我国税务代理事业，提高税务代理水平。伴随着国家治理能力和治理体系的现代化，市场经济是更是法制经济。税务代理是一种法律行为没有专门的法律法规保障是行不通的。要加快立法步伐，尽早建立起全国统一的、独立的、完善的、规范的税务代理法律体系从根本上防止违规代理的发生。同时，也要重视代理协议的签订和执行明确代理双方的权利义务、代理范围及连带责任，避免在发生争议或纠纷时，因法律界定责任不明而影响税务代理的社会声誉。

2.5加强代理机构的风险防范。税务代理机构进行税收筹划要注意防范风险，筹划行为符合税法及有关法律、法规的要求，在合法的情况下节减税收支出，防范对税收政策理解不准确、不全面的风险，防范税收优惠政策要求的条件执行不到位的风险，密切关注税法的发展变化，及时更新知识。税收筹划是一项系统工作贯穿于企业经营活动的各阶段和各环节。只有防范风险、准确操作才能增加筹划的成功率从而有利于税务代理和税收筹划的长远发展。

3.结论及展望

3.1结论。税收筹划是企业根据国家税收法律的规定和政策导向，在税法规定许可的范围内，以追求效益最大化为目的，通过对企业生产经营、投资、理财等活动的事先筹划和安排，当存在多种纳税方案时进行优化选择，实现收益最大化的行为活动。行为方式的合法化、目的利益最大化以及税收筹划的择优性、超前性是其概念界定的关键。行为方式的合法化是识别偷、漏、逃税的重要标准。税收筹划是一门实用性很强的技术，因此必须遵循成本效益、稳健、可行以及全面筹划等四项原则。

税收是税收筹划产生、发展的实际基础，也是税收筹划的本质表征。税收效应理论和税收调控理论是税收筹划基本经济理论的重要内容之一，当前征纳双方对税收筹划经济理论的模糊认识，严重制约了税收筹划工作发展。实践一理论一再实践的重要价值就在于用理论指导实践，理论从实践中来到实践中去，因此深化税收筹划理论和实践的研究具有十分重要的现实意义。

3.2展望。减税降费和税源管控是一个硬币的正反两面。伴随着金税三期工程的推进、金税盘的安装、税控系统的普及，笔者对税收筹划的前景作出以下几个判断：

一是法制化社会对纳税人越来越期望纳税人按税法约束自身的纳税行为，而不是期望纳税人按道德标准来约束自身的纳税行为。随着税务稽查力度的加大，对偷税、逃税处罚的加重和执法环境的改善，纳税人会越来越多摒弃偷税、漏税、逃税手段，进而选择代理服务中专业的税收筹划方式获得合法节税收益。

二是随着国家治理能力和治理体系的现代化，法制观念的更新必将使人们对税收筹划研究渐进深入，找到、发现、发掘出越来越大的市场空间，“中国纳税筹划第一人”庄粉荣教授所呼吁的税收筹划的专业书籍和专业人士会越来越多，税收筹划技术必将日益提高、完善。

参考文献：

[1]庄粉荣，《避税暗战》，清华大学出版社.2011-10.1

[2]庄粉荣.《纳税筹划实战精选百例（第G版）》.机械工业出版社.2016-10-1