王曦

摘要：面对激烈的市场竞争，产品的价格大幅下滑，利润持续走低，企业都期望通过降低成本、提高价格来维持利润，但如何才能改善生产效率、提升产品质量、有效降低成本？首先，需要管理者改变思路，从原来的粗犷式管理转向精细化管理，重塑生产流程、优化业务系统，从产品结构着手挖掘成本节约空间，让企业有的放矢的“挖潜增效”;其次，还要拓宽“开源”渠道，从成本管理的角度出发，有效运用成本信息，搭建科学的、动态的产品定价决策体系，提升企业的核心竞争力，做到业财融合，真正实现企业的利润最大化。

关键词：边际贡献分析法;业财融合;定价;核心竞争力

现代经济的高速发展使市场竞争日趋激烈，非政策调控的许多行业直接演变成了恶性的价格竞争，大量的企业只有不断地压缩自己的利润空间来适应这种市场的变化，但最终大多都会以两败俱伤而告终，实力差的企业因资金链断裂而破产，实力强的企业也会元气大伤。如何才能将价格战转变为良性竞争，提升企业的赢利能力是我们今天要探讨的话题。

一、成本管理的现状及重要性

许多企业经常會面临这样的矛盾，销售部门认为产品成本太高，在市场上没有竞争力，无法在价格战中取胜于竞争对手;生产部门则认为生产量已达到了设计产能，而且设备运行状态良好，成本不应该高于竞争对手，除非是材料采购成本或人工成本等过高;管理层也要求财务部门及时提供精确的成本分析及科学合理的预测来指导经营决策，但通常各个部门都无法在独立的领域找到答案和思路。

传统的成本核算方法主要存在如下弊端：缺乏生产过程的成本数据，或者成本数据不准确，原材料及辅助材料的耗用没有准确计量、或者缺乏有效监控，不利于生产管理改善和效率提升;间接费用统一按固定的方式进行分摊，导致间接费用分摊不合理;多工序的成本在结转时，成本明细通常会合并结转至下一工序，使产品成本无法分解到明细;由于准确的成本信息难于取得，财务部门无法指导和监督业务部门对产品进行定价，甚至可能由于提供的盈利预测和经营分析不实而误导管理层做出错误的经营决策。

因此管理者只有全面梳理和优化企业的整个业务系统，加强业财融合，加强变动成本法、边际贡献分析法等财务管理理念在各业务环节的运用，加强财务对业务的管控和支持，开展成本控制，制订科学合理的销售定价策略，才能改善企业的赢利模式，大幅提升企业的盈利能力。

二、通过分析产品结构进行成本控制

精细化管理是当前“微利”时代发展的必然，“精”是经营管理的关键环节，“细”是关键的控制点。但如果仍然运用传统的成本核算方法，会明显感觉成本的特征模糊、无法区分，经营分析也倍感困难，更谈不上成本控制。因此企业应重塑流程管理，从生产工艺和流程入手，引入管理会计的理念，把成本按成本性态进行分类，改善成本核算方法，使产品成本更准确，最后再根据产品结构进行分析，实现精细化的成本管控，提高企业核心竞争力。

（一）运用管理会计的思路分析产品结构并提高成本核算精确度

产品结构其实质就是产品成本构成，为了更准确的核算成本，实现精细化的成本管控，企业可采用如下方法，对现有产品结构进行深入分析，改善核算方法。

财务人员通过与生产部门的讨论和沟通，深入了解生产工艺和生产流程，重新对成本要素进行成本性态的分析，尽量将间接费用区分为变动成本和固定成本等，使成本核算的准确度提高。

按照作业成本法思路，根据工艺流程、生产工序及产品结构，重新规划成本中心，便于生产过程数据的采集，为成本控制和财务成本分析奠定了基础。

改善间接费用的分摊方式，根据重新划分的成本中心、确定各产品成本明细核算要素，再根据实际耗用来分别确定科学的成本分摊方法，将间接费用的分配方法从原来统一产量分摊转变为有区别的分摊模式，使成本核算更准确。

（二）基于作业成本法的生产过程管控

用成本中心来归集数据，建立投入产出、成本要素及物料消耗的数据库。设定目标，对数据进行监控，实施多维度的生产过程管控，促进现场管理的改善。

实施全员参与的“挖潜增效”行动，减少无效劳动，提升效率。例如某些能耗高的制造企业利用错峰生产、余热发电等方法来节约用电成本，在煤价居高不下时利用替代燃料来降低燃料消耗。

建立全方位的KPI考核体系，设立多维度的考核指标，形成良性竞争，相互改进促进效率提升。例如对标同行业的最高水平、产能相近的兄弟企业以及本企业的历史最高水平等。

三、基于产品结构的边际贡献分析

成本在经过企业内部优化具有一定竞争力后，另一个需要考虑的就是在市场竞争如此激烈的情况下，如何保持或增加企业的市场份额，管理层有时也会采用降价策略去快速击败竞争对手，此时边际贡献就将作为管理者制定决策的最后底线，因为固定成本是无论生产和销售与否都将发生且总额固定不变的，因此边际贡献的正负就将代表销售该产品会为企业带来盈利还是损失。

边际贡献法是盈亏平衡分析的一种，边际贡献指销售收入减去变动费用后剩余的金额，即：边际贡献=收入-变动成本。

本文以多产品销售为例来分析企业销售组合下的盈亏平衡。销售组合通常也称为销售产品结构，是指销售产品的相对比例关系。大部份企业有多种产品，一般来说，不同产品其盈利性也不同。企业通常努力追求能产生最大盈利的销售组合。如果产品组合中较高边际贡献的项目比例较大，则整体利润也相应较高。因为存在多种产品，就不存在唯一的盈亏平衡销量。在多种产品的情形中，盈亏平衡点总销量取决于销售组合。科学合理的盈亏平衡点测算推荐如下三种方法：

方法一：假设销售组合不变计算盈亏平衡点。首先，将每个产品按销售组合的比例用未知数表示;其次，通过盈亏平衡点公式“收入-变动成本-固定成本=0”来计算各产品在盈亏平衡点时的销量。

方法二：通过加权平均单位边际贡献来计算盈亏平衡点。首先，将多种产品的单位边际贡献进行加权平均，得到多产品加权平均单位边际贡献;其次，计算出盈亏平衡点;最后，再根据销售产品结构计算出各产品在盈亏平衡点时的销售量。计算公式如下：

加权平均单位边际贡献=■

盈亏平衡点=■

方法三：还可采用加权平均边际贡献百分比的方法计算盈亏平衡点。首先，计算出各产品的加权平均边际贡献百分比;其次，通过加权平均边际贡献计算出盈亏平衡点总收入;最后，将盈亏平衡点总收入按各产品的收入比例进行分摊，再按此计算出盈亏平衡点时的各产品的销售量。

值得注意的是， 有时企业最好的决策可能不总是生产具有最高单位边际贡献的产品。因为除了单纯考虑边际贡献外，还需要辅以产品的市场反应及自身的產能进行综合分析，才能得到最优的销售组合，使企业的利润最大化。当然企业在市场有影响力的情况下也可以适当引导客户需求向高边际贡献的产品倾斜，以提升企业最终赢利能力。

如今市场环境瞬息万变，企业为快速适应市场变化还可进行本/量/利敏感性分析，即随时就各种参数（数量、价格、单位变动成本和固定成本）的变化，通过分析模型来测算企业的赢利能力，以期为企业带来更大的经济效益，找到更加科学合理的经营“假设”，并制定出切实可行的经营策略。

四、成本管理基础上的定价策略的应用

价格是经济活动永恒的主题，而成本是企业制定商品定价策略首先要考虑的因素，是实现企业经济利益的关键。在经过上述一系列成本核算方法的改善，获取了更为准确的产品成本数据，并且经过成本管控措施以及系统盈利模式分析之后，管理者应着手对产品结构进行优化，搭建科学的、动态的、以盈利为导向的产品定价决策体系，加大单位边际贡献较高的产品销售，实现企业整体盈利水平的提升。现介绍如下几种常用的产品定价方法。

（一）成本基础定价法

成本基础定价法（或称成本加成定价法）需要确定产品的开发成本，据此设定价格以覆盖这些成本，同时赚取想要的利润。当产品具有一定程度的差异性时，采用成本基础定价法就比较合适;采用这种方法，公司在设定价格时拥有适度的自主性。

（二）市场基础定价法

市场基础定价法，即产品价格取决于同质和可替代产品的市场价格水平。由于价格一旦设定就很难变更，因此在采用市场基础定价法时，公司务必进行成本效益分析。如果生产和销售成本并不能带来可接受的利润水平，公司一般会将该种产品撤出市场。该方法适用于高度竞争的市场和大宗商品市场。

有两种市场基础定价法可供选择：第一种是基于需求的定价，如果市场对产品的需求很大，那么就可以制定较高的价格;如果市场对产品的需求很小，并且市场上存在大量该种产品的替代品，那么应制定较低的价格。第二种方法是基于竞争的定价，即根据竞争对手同质产品和可替代产品的价格水平来确立产品价格。

（三）目标成本定价法

目标成本法的基本概念是：单位目标成本=竞争性价格-单位目标利润

在目标成本定价法中，在产品的市场价格给定的情况下锁定目标利润，并且通过对综合成本的管控，确立产品的目标成本，然后在此基础上开发出该产品，以确保产品的成本不超过之前订立的目标成本。目标成本法是一种主动型方法，采用该方法，产品成本在设计开发流程的早期即得到管理，而不是投产后才着手进行成本管控。

目标成本法的特点是在竞争的市场环境下，用市场价格来驱动企业的成本和投资决策。它是早在产品设计和开发之初，就着手开始实施成本规划、管理以及降低的举措。目标成本法的根本目标是使企业能卓有成效地管理其营运，从而在竞争的市场环境中获得利润。

五、结语

面对严峻的市场环境，管理者只有及时地调整战略方向，转变经营思路，在管理上不断创新，通过建立科学合理的产品成本结构体系、科学准确的成本核算、合理的前瞻性分析，变被动适应为主动出击，才能抢占先机，从而引领市场，在当今激烈竞争的微利时代为企业开辟出一片属于自己的蓝海。

参考文献：

[1]王琪蕊.管理会计在企业成本控制中的应用探讨[J].中国商论，2019（04）：56-58.

[2]王红娥，王俊义.管理会计的变迁管理与创新途径[J].财会学习，2019（11）：101-103.

（作者单位：齐合环保集团有限公司）