吴理让

（深圳瑞和建筑装饰股份有限公司，广东 深圳 518000）

一、引言

内部审计是企业内部组织中的一种独立于其他部门，能够客观真实地对企业生产经营活动进行监督和评价的一种日常活动，它通过审计检查和评估企业经营活动以及企业内部控制的是否有效、是否合法合规、是否适应企业发展等来促进企业生产经营目标的实现。目前，企业内部审计存在着较多问题，使得审计工作开展受阻，不能完全发挥审计应有的作用。主要表现为独立性普遍偏低、内部审计人员的设置不明确，相关部门对企业内部审计相关规定也不是很完善。另外，企业内部审计的独立性研究对现代企业的健康发展更为重要。所以，即使目前对于内部审计的研究比较多，但审计独立性课题的研究，在现代企业管理中还是比较有重要意义。本文主要是分析企业内部审计独立性存在的问题，并针对存在问题，主要从内部审计机构、内部审计工作、内部审计人员等方面提出的建议，希望能够对现代企业设立内部审计部门提供参考。

二、企业内部审计独立性的表现和存在的问题

（一）企业内部审计独立性的内涵

企业内部审计的独立性是指审计人员客观公正、不偏不倚进行审计检查并发表意见的状态。实质就是要求审计人员与被审计人员之间不存在经济利害关系，并在依法履行审计职责时，不受其他组织或个人的干涉。

鉴于近期我国资本市场上出现较多较大会计舞弊事件，充分说明了对企业内部审计行驶其独立性职能的重要性，只有企业内部审计人员真正做到了不管是形式上或实质上的独立，才能做到客观、公正地对本企业的生产经营活动以及财务状况进行审计、监督。

独立性是企业内部审计的核心，企业内部审计实质上的独立性和形式上的独立性是独立性的体现。实质上的独立性体现的是一种精神面貌，反映出的是内部审计报告的可靠性。形式上的独立性则是一种外在表现，是为了提高企业内部人员对审计人员的信任，在审计报告中体现其可信性。主要体现在五个方面：

1、企业内部审计部门单独设置

为保证企业内部审计的独立性，设立企业内部审计机构时应单独列于企业内部的其他职能部门之外，为保证其独立性，应由董事会下的审计委员会领导，这样才能保证审计信息的真实和可靠。

2、审计监督过程的独立性

企业内部审计人员应该专职负责企业内部审计工作，不应参与企业的具体生产经营活动。这样才能够敢于监督企业流程制度的执行情况，敢于对企业内控流程制度不合理的地方提出建议，最终才能充分保证内审人员能客观、公正地分析评价企业的财务状况以及内控情况，体现第三方独立精神。

3、审计结论的独立性

内部审计人员不能因利益或其他因素而影响其独立性，应时刻保持一种精神上独立，能够客观公正地根据其实际所搜集的审计证据做出客观、公平、公正的审计结论，并对企业存在问题根据审计结论提出有建设性建议。

4、审计经费来源的独立性

在财务利益方面，审计人员的工作活动经费应独立，不受制于别的部门，应有自己专门的经费来源，不得受他人的影响。

5、审计人员的独立

人员上的独立是指内部审计部门应有专职的审计人员，独立行驶审计职能，且内部审计人员依法行使审计监督权应受国家法律和企业的保护。

（二）我国企业内部审计独立性的现状

审计工作质量的好坏以及是否可靠与审计独立性关系密切相关，直接影响到审计工作目标的实现程度。目前，由于我国相关政策滞后以及经济环境等种种因素的影响，内部审计在很多企业里面并没有得到足够的重视，觉得审计的作用和创造价值不大，因此不愿对审计投入太多资源。除上市公司硬性规定要求设立独立审计部门外，大多数中小企业出于种种原因都未能形成一个比较独立的、权威的、有效的内部审计监督系统。而且，在企业实务中出于成本效益考虑，为了降低人力成本，企业往往对内部审计人员的聘用不重视，有的甚至没有专职内审人员，有的由财务人员兼任，有的需要时从其他部门临时调用，这样造成内审人员没有专业的技能，更谈不上能跟上时代的步伐，最终的结果就是造成审计工作质量根本无法保障，无法体现审计的作用。另一方面审计人员觉得没有得到足够的重视和支持，自身的专业特长没得到发挥，审计的业绩很难得到认可，工作积极性不高。

另外，大多数企业的管理层都有一种比较错误的思想，认为内部审计是企业自己的员工，在日常审计过程中发现的问题只是企业内部管理的事，企业自己内部纠正改错就行了，没必要记录在审计报告中，防止监管机构或外部审计机构发现问题影响企业声誉或对企业造成经济损失。因此基于以上种种思想，内部审计根本得不到重视，仅仅只作为一种形式摆设。

（三）当前我国内部审计独立性存在的问题

1、内部审计机构的设置缺少独立性

对一些需要设立内部审计机构的企业，大多数是由于相关法律法规的要求而设立，因而很多企业并不是很清楚内部审计的性质和职能。有的企业在上市前都未设立审计部门，只是上市后因为相关法律法规的要求，被动成立一个内部审计部门，并且与企业内部其他部门是并列设置，有的归属于总经理管理，有的归属于财务部门管理，体现不出内部审计部门独立性、特殊性的要求，最终结果是内审部门没有独立性，体现不出其应有作用。审计人员对审计的独立性都普遍持消极认同态度，审计人员的感受还是不能做想做的事，说想说的话。

2、企业内部审计人员缺少独立性

由于我国现代企业管理体制相对的落后，对于企业内部审计的定位还不够清晰，使得企业内部审计人员接受双重领导，即在业务上要接受审计委员会的领导，体现董事会的意志，但在薪酬、福利方面受人事部门的考核以及未来的职业发展等受到总经理影响。有的企业平时设立审计人员较少，在有项目审计需要时才从其他部门抽调人手协助审计，有的甚至没有专职的审计人员由财务人员兼任，因此，这样往往很难达到预想效果。基于以上种种因素的影响，企业内部审计人员在执行审计工作的时候不得不考虑这些因素，这样的结果就会导致审计的结果很难做到公正、客观，不能发挥审计应有的作用，失去应有的意义。

3、内部审计工作缺少独立性

在大部分企业中，特别是中小企业对于内部审计在法律规范上并没有统一的制度约束要求，只有国有大中型企业及上市公司才有具体要求，具有较大的灵活性。也没有自主权，对于日常审计中发现的问题，往往体现领导工作的不力，因而领导会对审计结果进行干预，审计人员出于对自身薪酬福利、职业规划等多方面的考虑不能公平、公正出具审计报告。在这种环境下，审计工作没法更得到有力的支持，更谈不上工作质量能得到保证，审计工作独立性更没法保证。

三、加强企业内部审计独立性的对策措施

（一）合理设置企业内部审计机构

内部审计是独立监督和评价本单位的财务收支、经营活动的真实性、合法性有效，以促进经济管理和实现经济目标。法律、行政法规规定设立内部审计机构的企业，必须保证内部审计机构的独立性。法律、行政法规没有规定设立内部审计部门的可根据企业实际需要设立内部审计机构。设立的内部审计部门不管在形式上或实质上都应独立于企业内部其他职能部门，更不能受于其他职能部门的管理。为了更好行使审计职能，企业可以根据自身的实际情况，可设立审计部门更高的级别，以便于开展审计监督工作。

可以在董事会领导下的审计委员会下领导体制。这样便于独立工作，做到独立、客观、公正、真实。另外，为了不影响其工作的独立性，不受其他部门的影响，企业也可以采取把内部审计工作外包出去。

（二）改变企业内部审计人员的考核，设立专职人员，提高其独立性

为保证内部审计工作的独立、客观、公正，在设立独立的内审机构外，必须有专职独立的内审人员。目前，我国内部审计人员的薪酬福利都是由本企业内部发放，平时考核也大多数是由本企业人力资源部进行考核，这就影响了内审人员的独立性。出于个人自身利益的考虑，考虑日后薪酬福利及职业发展，内部审计人员不得不考虑领导的意见和干预，在这种情况可想而知出具的审计结果的客观性、公正性能有多高。因此内部审计人员应由审计委员会或董事会进行考核，独立于经营班子，这样才能真正独立起来。另一方面内审人员应单独由具有专业能力的专职人员履行其审计职责，保持其审计工作前后连贯性，而不是临时由其他部门临时凑合。内审工作涉及到企业的方方面面，涉及到企业的多个部门，对内审人员的专业知识要求较高。企业在选拔内审人员时应充分考虑那些责任心强，综合素质较好，敢说敢干，有多年工作经验的员工。可根据企业自身的行业特点选择具有财务、审计、法律等相关专业知识的人员。后期通过对审计专业知识和企业内部流程制度的培训来提高内审人员的综合素质，保证内审工作的顺利进行，保证内审工作质量，从而改变大家对内审形同虚设的看法，体现出内审工作的重要性。

（三）完善的企业内部审计制度

内部审计功能之一就是监督功能，企业各项流程制度以及工作的落实需要一个部门进行监督检查，审计部门应运而生。国务院1985年8月发布的《关于审计工作的暂行规定》，同年12月审计署颁布了《关于内部审计工作的若干规定》，只是要求相关政府部门和国有大中型企业建立内部审计监督制度，但对于中小企业没做具体要求。2003年3月4日审计署发布了关于内部审计工作的相关规定，并在2018年1月12日做了修改。相关规定对内部审计工作进行了规范要求，其中对内审人员的独立性做了规定，明确内审人员的任免、职责、职权、法律责任等等。同时为了保障内审人员权益，单独设立了相关条款，保证内审人员不因各种客观因素原因而影响其独立性。同时，公司上层应重视审计部门的建设，从企业制度上明确审计部门的地位，应充分赋予其足够的权力开展工作，保证其工作成效，发挥其应有的作用。

四、结束语

综上所述，保持内部审计机构的独立、工作独立、人员的独立才能通过开展常规审计工作，促进企业合法经营；通过开展内部控制的评价，增强科学管理意识；通过效益审计，促进自我发展，不断增强企业竞争力；体现内部审计的作用和价值。