程燕兵

（山煤国际能源集团山西辰天国贸有限公司，山西 太原 030002）

一、前言

内部控制是单位各级管理部门，利用单位内部因分工而产生的相互联系、相互制约的关系，对其经济活动进行组织、制约考核和调节的重要工具，其目的是为了强化和完善企业的经营管理。

内部审计是指由部门、单位内部审计机构和人员进行的审计，是在单位内部建立的一种独立的评价监督部门，其目的是协调单位人员有效履行责任，监督各项管理措施的执行并对其做出评价，以促进企业管理效率的提高。为了更好地发挥出其在内部控制中的作用与价值，就必须要站在现有问题基础上来不断对其进行优化才行。

二、探索内部审计在煤炭企业内部控制中的作用

（一）内部审计有利于煤炭企业内部控制目标的实现

内部控制在煤炭企业运营中的主要作用与目的便是为了实现煤炭企业内部管理水平的优化与发展，从而提高煤炭企业核心发展力，为煤炭企业持续发展提供必要的保障。因此，检验煤炭企业内部控制效果的最佳途径便是通过企业内部各项管理工作水平的具体发展情况来判定。而对其实施内部审计则有利于提高其规范性与透明性，从而保障内部控制质量与效果，达到巩固内部控制目标的目的。近年来，很多煤炭企业在实施内部控制过程中，由于缺少对其的管理与监督，往往导致内控执行力弱，难以达到理想化要求的目的，造成这一问题的主要原因便是对内部控制约束力不够，而实施内部审计，可以从制度及工作两方面规范内部控制管理，从而有效发挥出内部控制的价值来。

（二）内部审计有利于提高煤炭企业内控人员能力与素质

煤炭企业内部控制主要发挥监督、审核、管理等功能，通过内部控制可以有效避免煤炭企业内部管理腐败问题、违法问题等，而对其实施内部审计是有效保证内控作用发挥的必要手段，有利于进一步强化对内控管理人员的行为约束、工作能力提升等。首先：煤炭企业实施内部审计有利于规范内部控制管理与行为，从而保证内部控制质量。内部审计将会对煤炭企业内部控制工作全过程进行全面的管理与监督，从而避免煤炭企业因内部控制人员职业道德滑坡等而造成的腐败问题。就拿煤炭企业财务人员来说，其掌管着煤炭企业的资金，如果对其管理不善，很容易出现以权谋私、挪用公款的问题，而通过内部审计则有利于约束财务人员的行为。其次：内部审计会进一步提高内部控制管理人员的要求，而且随着审计领域的不断发展，其对从业者的要求也在进一步提高。所以实施内部审计不仅可以起到提高内部控制队伍水平的作用，还能够提高煤炭企业其他部分人员水平的作用。

（三）规范内控过程中，降低煤炭企业经营风险

煤炭企业内部经营发展中会产生诸多的风险隐患，再加上当前煤炭企业外部经营环境的不断复杂化，使得煤炭企业的经营发展可谓是步步惊心，稍有不慎，煤炭企业将很可能再无回头之路。因此，煤炭企业必须要保证自身内部管理水平。而实施内部控制是一种比较有效的方法，但前提是要做好对内部控制的管理与约束，否则很可能造成内部控制的无序性，从而失去内部控制的价值。而通过对内部控制实施内部审计，有利于规范内部控制过程与行为，从而最大限度保证煤炭企业内部控制的科学性，避免内部控制风险的产生。其次：内部审计还有利于监督煤炭企业其他部门的工作，如对财务报表进行审计、对会计核算进行审计、对资金管理进行审计等等，从而保证企业内部各项管理工作质量与规范性，防范其他经营风险的产生。

三、内部审计在煤炭企业内部控制运用中存在的常见问题

（一）审计队伍难当大任

煤炭企业发展对人才的需求与依赖程度在不断提高，人才对煤炭企业的价值与日俱增，所以内部审计人员对煤炭企业内部审计工作的开展有着不可替代的价值，审计人员的能力价值将直接决定煤炭企业内部审计的建设水平与高度。而当前在很多煤炭企业中，内部审计人员却是难当审计大任的。及无法保证审计工作质量，又无法满足煤炭企业对其的期望。首先：煤炭企业中部分审计人员对内部审计工作缺少科学的认识与行动力，无论是在内部审计执行还是在内部审计相关知识掌握上都存在很大的问题。其次：仍有很多煤炭企业并未针对内部审计队伍的现状与不足，对审计队伍制定完整的培训计划与流程，往往使得很多内部审计人员自身想要得到提高，但因缺少煤炭企业的支持与帮助而逐渐变得心灰意冷。

（二）审计技术水平有限

好的审计效果离不开煤炭企业审计人员的作用发挥，更离不开技术的作用发挥。随着信息化、数据化的不断发展，提高煤炭企业内部审计技术水平对煤炭企业来说尤为关键与重要。但由于受传统煤炭经营理念、经营中心等因素的影响，使得煤炭企业往往不重视内部审计信息化的建设，从而使得审计技术建设跟进不够，无法发挥出审计效果来。

（三）缺少审计意识与认识

首先：很多煤炭企业在内部审计建设过程中缺少内部审计理念，对内部审计的认识有限，从而忽视了对内部审计工作的建设发展，往往造成煤炭企业内部审计作用薄弱，内部审计过程中漏洞与问题频出，加剧了内部审计风险。其次：一些煤炭企业在建设内部审计机制时，缺少严谨的审计规范与审计工作流程，从而导致煤炭企业内部审计制执行力大大下降。

四、加强内部审计建设，促进其在内部控制中的作用发挥

现代煤炭企业内部审计发展中最为重要的就是提高审计队伍水平以及审计技术水平两方面建设，这与当前社会经济发展大环境也是相一致的。因此，煤炭企业必须要加快对内部审计人才层面与技术层面的完善。

（一）以人才力量提升煤炭企业内部审计质量

随着内部审计领域的不断发展，其不仅要求煤炭企业审计人员要具备现代化的内部审计思维，更要具备现代化的内部审计技术掌握与运用能力。因此，煤炭企业内部审计人员需要不断提高自身的综合素质才行。首先：煤炭企业要站在自身经营需要的角度，进一步提高内部审计队伍的综合素质，要进一步完善内部审计培训机制、内部审计考核机制、内部审计招聘机制等，从而稳步提升煤炭企业内部审计队伍的能力水平。其次：随着人工智能技术的不断发展，其对煤炭企业内部审计人员的冲击与压力也越来越大，审计人员如果不想被淘汰，就必须要不断提升自身能力水平才行。

（二）以技术力量推动煤炭企内部审计发展

随着科学技术的不断发展，一方面其推动了审计领域的不断前行，另一方面对审计领域的压力也增加了，而综合考量，技术确实已经成为当前煤炭企业内部审计发展必不可少的工具。首先：煤炭企业要加快速度推进内部审计的信息化发展，构建ERP系统，并将财务报表审计模块、资金管理审计模块、会计核算审计模块等纳入到ERP系统中，从而将煤炭企业的各项管理工作都纳入到线上来进行操作，提高煤炭企业的整体管理效率。其次：以培训制度与招聘制度为原则，进一步提高企业内部审计队伍的信息化水平，并通过招聘机制，为煤炭企业进行内部审计量身选择，从而不断提高煤炭企业内部审计信息水平，助推内部控制发展。

（三）制定完善的内部控制和内部审计制度

内部控制与内部审计，两者相互渗透，两者相互促进，两者相互需要，缺一不可。内部审计需要内部控制。内部控制素质比任何其他因素更能决定审计的形式。没有健全的内部控制制度作基础，审计就无法开展。内部控制需要内部审计。没有内部审计对内部控制设计的健全程度和运行的有效程度的评审和进一步完善强化内部控制的建议，内部控制也只能原地踏步，甚至形同虚设，造成内部控制失控。

内部审计在内部控制中属于环境控制要素范围，是单位自我独立评价的一种活动，内部审计本身就是一种控制。通过分析问题产生的原因和影响，协助单位上层管理者完善内部控制，促进内部控制的健全，维护内部控制的建设。反过来，内部控制促进内部审计的发展。

建立和完善现代煤炭企业组织中的监控机制，加强内部审计和内部控制制度建设。能有效防止煤炭企业内部控制失效。

五、结语

内部审计是保证煤炭企业内部控制质量与规范性的客观需要，因此，煤炭企业必须要花气力来建设内部审计工作，从而实现煤炭企业的持续发展。