龙安波

（贵州银行股份有限公司黔东南分行，贵州 凯里 556000）

近年来，随着利率市场化、外部监管以及互联网金融带来的冲击，商业银行传统的依赖贷款增长和过度寄希望于频繁市场融资为支撑的外延式发展模式受到挑战，商业银行面临着极大的市场竞争压力。迫切需要改变原有的粗放经营模式，尽快建立精细化、专业化的管理能力，以适应时代发展的新要求。传统的财务会计以确认、记录、计量、报告反映商业银行经营活动的方式虽符合外部监管要求，但在对经营预测、财务决策、战略支持等方面的支持力度较为薄弱。管理会计在商业银行精细化管理、内部价值创造以及多维度决策支持等方面扮演着非常重要的角色，在产品定价、资源配置、绩效评价等方面有其独到的优势。然而，管理会计在商业银行的应用目前还存在许多问题，为此，本文就管理会计在商业银行的应用问题及对策展开了研究。

一、管理会计的目标

管理会计，又称“分析报告会计”，是从传统的会计系统中分离出来，与财务会计并列的一个会计分支。主要为企业进行最优决策，改善经营管理，提高经济效益服务。管理会计是指运用管理会计专门的工具和方法，参与企业的规划、决策、控制和评价活动，并为这些活动提供有价值的信息，目的是推动企业战略目标的顺利实现。管理会计通过分析企业的经济业务，“捕捉”和呈报管理信息，并直接参与企业的各项决策。有别于财务会计对股东及外部监管的服务，管理会计的目标是通过为企业管理人员提供决策所需信息，强化企业内部经营管理，最终促进企业战略目标的实现，提高企业经济效益。

二、商业银行管理会计应用现状

商业银行是一种特殊的企业，有其自身的特点。不同于一般企业，商业银行不直接从事商品生产和流通，而是为从事商品生产和流通的企业提供金融服务，以安全性、流动性、效益性为经营原则，实行自主经营，自担风险，自负盈亏，自我约束。由于商业银行特殊的企业性质，使得管理会计在商业银行的应用也较一般企业更为复杂。

目前，管理会计在商业银行的应用较为落后，特别是一些非上市商业银行，更多的是进行单因素分析，无法整合管理会计各项工具进行综合分析，对分析结果有一定影响。同时，不同规模类型的商业银行业务发展均有自身特点，在管理会计应用方面也各不相同，其取得的效果也存在较大差距。

三、商业银行管理会计应用存在的问题

近年来，管理会计给商业银行带来了精细化管理的有效途径，商业银行也尝试了诸如计划管理、费用控制、绩效考核等系列管理会计方法，但从应用情况来看，依然存在一些问题。

（一）业务部门参与度不高

管理会计在商业银行应用中，普遍存在业务部门参与度较低的问题。例如，在全面预算管理工作中，财会部门主导了预算目标的确定，执行、监督、评价全流程，也承担了预算管理的大部分工作，其他部门仅仅根据财务部门预算要求被动填制相关表格，参与度不高，导致预算编制与实际实行相分离，不利于预算评价和业绩考评，容易造成预算松弛或预算操纵问题。产生该问题的原因主要有三个：第一，受商业银行的组织架构影响，当前商业银行多数按层级进行预算，各层级之间存在信息不对称。第二，商业银行的预算编制表主要分版块进行，内容繁杂，无法结合各个部门的运营重点。第三，多数业务部门预算岗由部门综合人员担任，由于日常事务的繁杂性，使得预算岗很少对预算目标制定、预算控制进行研究，整个过程仅仅只是被动完成财会部要求报送的各项预算表格，参与度较低。

（二）系统支持不足

目前，商业银行管理层在进行决策时，决策指标较为单一，精细化管理手段不够丰富，主要使用利润和市场占比指标，可能导致“规模至上、效率低下”的问题。产生以上问题的原因主要有四个：第一：商业银行的财务系统主要侧重于会计核算以及与上游业务系统的对接上，财务数据输出的下游分析体系尚不健全，无法支撑管理层进行决策。第二，商业银行缺乏成熟的管理会计系统构架，财务人员需要对传统的财务报表数据以及从外部获取的其他数据进行人工处理，处理的效率降低。第三，财务报表的数据细化程度有限，财务人员在进行财务分析时，很多管理会计工具的使用受到限制。第四，底层数据不够规范，使得其输出的决策支撑信息质量也受到影响。

（三）员工综合素质不强

管理会计实施过程中，商业银行员工综合素质不高，财务信息加工及分析能力不强，未能使决策有用信息得到充分体现。导致该问题的原因主要有两个：第一，商业银行的员工未受到专门的管理会计知识培训，财务基础较为薄弱，综合素质还不是很高，工作能力也很少达到管理会计数据精准分析的要求。第二，对管理会计缺乏基本认识，机械地、被动地执行各项考核机制。第三，对管理会计体系建设工作的热情度不高，认为管理体系仅仅是财务部门的工作。

四、商业银行管理会计应用建议

针对目前商业银行在管理会计应用中存在的问题，本文提出如下应对措施：

（一）提高对管理会计的认识

商业银行应提高对管理会计的认识，充分意识到管理会计的分析职能对业务发展的重要性。从发展全局出发，转变管理理念，主动参加管理会计知识培训，深化对管理会计的认识和理解，积极部署，自上而下推动管理会计的建设，充分发挥管理会计对管理层决策支持的职能，充分调动各部门人员参与管理会计应用的积极性。

（二）加强管理会计工具的应用

商业银行管理会计不是一个孤立的模块，管理会计的应用需融入财务核算、业务经营、人力资源管理等各个模块。因此，商业银行管理会计体系建设应从全局出发，紧密联系业务发展，利用一系列管理会计工具，对财务数据和业务数据进行加工和分析，发现经营过程中存在的问题，给出解决意见，进而指导战略目标的达成。一是通过内部资金转移定价，对商业银行的净利差进行分解，用内部价格引导业务优化，实现多维度业绩评估；二是通过资产负债管理，识别并管理主动性利率风险管理和流动性风险；三是通过成本分摊，评估各部门和各产品线的运营效率，多维度分析盈利，规划成本；四是通过分析市场竞争和内部成本，使用产品定价竞争戓略和定价方法，提升产品定价合理性。

（三）加强系统建设与数据治理

在信息化高度发展的今天，管理会计应用将高度依赖信息系统的建设。商业银行应重视信息系统建设，将各业务系统、会计核算系统、管理会计系统进行融合，加大数据共享程度，减少数据冗余。同时，商业银行应该加强数据治理，确保数据有效性。数据治理工作不仅是外部监管要求的重要内容，也是数据共享、系统交互的重要基础，底层数据的有效性直接影响到财务分析的准确性及战略支持的力度。商业银行应该高度重视，规范各项数据规则，形成各系统通用的数据语言，提高数据源质量。通过大数据及信息系统的建设，实现多系统信息交互，可以提高管理会计应用结果的有效性及决策效率，能够将财务人员从大量的会计核算工作中解放出来，让他们拥有更多的时间和精力进行财务分析，逐步参与到企业经营管理中来，最终实现会计职能的转变。

（四）培育专业人才

商业银行应高度重视管理会计专业人才队伍的建设工作。一是外部培训。管理会计建设初期，商业银行人员对管理会计缺乏系统的理论认识，财务基础较为薄弱，商业银行可以借鉴优秀同业，采取从外部引入专业培训师资，对本行员工进行专业辅导，以此提高员工的财务基础及专业素质。二是加强人才交流。管理会计是一个综合性的管理体系，其实施涉及到企业内部各部门。商业银行在实施管理会计时，应重视内部各部门间的沟通交流，让管理会计人员通过交流，深入了解各部门以及银行整体的经营情况，提高财务分析能力。三是健全人才晋升机制。管理会计成功实施后，大部分会计人员从传统的核算向分析转型，向公司经营决策提供支持，具备管理层的部分管理职能，与管理层的联系更加紧密。鉴于此，商业银行在实施管理会计时，应健全会计人员晋升机制，将优秀的管理会计纳入中层储备人才，并在干部提拔上给予政策倾斜，以此提高管理会计人员参与经营管理的主动性和积极性，最终实现员工价值与企业价值的高度协同。四是建立管理会计内训机制。商业银行应建立优秀管理会计人才库，加强专业化人才管理，将专业化人才提升为财务管理内训师，建立健全内训制度，通过常态化的内部培训，使行内人员得到提升，同时，通过内训培养出的优秀人才又进一步充实管理会计人才库，充实人才资源，最终实现商业银行管理会计人才培养的良性循环。

五、结语

商业银行在管理会计应用方面还处于不断探索的过程，面临的问题也是较为复杂的。本文从商业银行管理会计应用的现状及面临的困难出发，通过逐项分析问题，提出对应解决措施，希望对商业银行管理会计应用方面提供参考价值。