吴保顺

（墨江金竹林文化旅游开发有限公司，云南 普洱 654800）

出口退（免）税是一项专业性、综合性、时效性和复杂性为一体的国家税收工作。自2017年出口退（免）税工作下放到县级征管局办理以来，基层税务局和出口企业风险增加，税局分管领导、办事员及企业办税员都承担着巨大的风险，如何降低和控制风险成为目前分析的重点。经过几年实践，出口退（免）税风险是可以控制和降低的：

一、生产企业出口退（免）税风险控制中存在的主要问题及原因分析

（一）出口退（免）税率调整，减少退（免）税金额

出口退（免）税率是指出口产品当期应退（免）税额和计算退（免）税金额的比例。生产企业根据自主经营的出口产品种类选择增值税退（免）税税率档次，增值税的退（免）税率分五档，其他的退税率为其适用税率，即按应征税率执行。近两年来，随着国际经济形势和国内经济结构调整，各行各业经济实体层出不穷，企业出口退（免）税行业和产品种类增多，每年退（免）税金额增大，财政负担过重。因此，国家对企业的出口退（免）税率做二次政策性调整，退（免）税率调整后，企业的生产成本明显增加。特别对技术含量低、劳动密集型强的农林牧渔农产品加工生产企业，生产成本将比调整前增加4%，而退（免）税金额减少4%。由此可见，如果企业在生产经营中所选择的出口产品价格、质量没有绝对市场优势情况下，调整税率后对企业的发展将产生巨大亏损，可能造成企业破产的风险。

（二）难于统筹协调配合管理的风险

企业从生产加工、报关出口到办理出口退（免）税整个流程错综复杂，企业内部涉及生产部门、贸易部门、财务部门、报关部门等；企业外部涉及国家税务局、外汇结汇银行、国家外汇管理局、海关部门、货物运输单位等。因此，生产企业退（免）税对出口退税业务操作风险控制存在跨部门沟通协调的困难，企业内外部门之间衔接不紧密，信息反馈不及时，可能出现原始单证资料没有及时回收；加之对出口退税事前统筹管理，事后也没有及时对差异进行核对、跟进和监控，有可能出现相关单证资料与电子系统信息不相匹配，从而影响企业出口退（免）税风险。

（三）出口退（免）税申报滞后风险

当前生产企业的出口退（免）税业务须在规定征期内申报办理，且涉及的操作系统主要有：电子口岸系统和出口退税综合服务申报平台。因此，企业办税人员如果对该系统操作程序不熟悉，可能出现导入出口退税综合服务申报平台的数据与海关传递给税务的电子数据信息不相符，导致申报出口退（免）税业务延期，将影响正常办理出口退（免）税，使企业退（免）税款造成损失的风险。

（四）规定申报截止期前未办理出口退（免）税业务的风险

根据国家税务总局的规定，当年出口货物的报关退税金额，必须在次年4月30日以前，申报征期内收齐银行结汇水单、出口纸质发票、增值税纳税申报表相关资料，向主管税务机申报办理出口退（免）税，具体出口期限以电子口岸系统报关单上的为准。逾期的将不得申报退（免）税，征管局将按视同内销征税处理，使生产企业退（免）税造成风险。

（五）出口农产品（食品）必须符合国际认证标准

出口的农产品必须按照国家规定的农产品质量安全标准进行检验，因此企业生产部门对产品质量的管控是关键，同时对出口产品质量检测设备提出国标要求，检测出的产品须符合FDA、CFIA国标。在出口产品运抵国后，若客户检测出产品质量不符合国标或该国际认定标准，客户可能提出退货，导致货款无法回收，同时不得在规定期限内申报退（免）税等多项风险。

（六）人民币汇率的变动的风险

人民币汇率升了（人民币贬值）对出口企业而言销售收入增加，给企业带来利润的增加，退（免）税金额也增加；人民币汇率降了（人民币升值）对出口企业而言销售收入减少，给企业带来利润的降低，出口企业退（免）税金额减少。因此，人民汇率的变动对出口企业退（免）税金额产生风险。

（七）取得进项税额发票真实性、正确性的风险

免抵税额是免抵退税额的一部分，从生产企业角度，如果生产企业出口货物后，一般纳税人增值税申报表中的期末留抵税额大于当期申报退（免）税额时，企业可以获得退（免）税额；当期末留抵税额小于零时，当期申报退（免）税额为免抵税额，相当于生产企业调库缴纳税款。因此，进项税额虚抵、隐瞒内销收入、调控出口单证回收进度都对生产企业免抵退税额产生风险。特别在当前增值税链条不完善的前提下，原材料购进过程中取得农产品收购发票、增值税专用发票将直接影响免抵退税额，可见取得进项税额发票的真伪给生产企业涉税风险系数有所增大。

二、加强生产企业出口退（免）税风险控制的对策

（一）建立和完善出口退（免）税管理措施

建立和健全公司相关内部管理制度，严格供应商准入及尽职调查机制。如在签订原料采购合同时，完善原料进价价格控制体系，加强对采购业务中上游供应商的前期调查和准入审核，尽量选择纳税信用度良好、经营存续长、经营业务规范的上游供应商，确保原材料质量，保证原料成本有减无增，明确约定供应商必须配合企业做好出退税工作，约定有惩罚条款。同时，在企业内部要建立权责分明、相互制衡的供应商选优机制，避免企业内部人员徇私舞弊行为，从而确保供应商所提供的发票不出遗漏和差错，避免出口退（免）税产生风险。

（二）增强防范退（免）税风险意识，提高退（免）税风险判断能力

生产企业各部门要主动加强学习，及时掌握国家退税政策变动对企业的影响。办税人员要有熟练外贸知识、财务专业知识、税收法律法规知识，加强办税人对退（免）税风险判断能力业务和防控法律风险知识培训。出口退（免）税政策性强，要加强与税务机关、海关部门、外汇结汇银行沟通协调。生产企业内部各部门之间要加强交流和学习，及时掌握最新政策和动态。

（三）纸质单据的信息与出口退税系统信息在当月应定期检查，以免出差错

1．报关单的数据核对检查

报关单的信息要做到准确填列，货物金额要与供应商提供的商业发票金额一致，报关单上的其他重要信息包括贸易方式、合同协议号、批准文号、提运单号、运抵国等正确信息与出口退税系统信息一致。

2．其他单据的确认

收货方与订货方不一致，汇款人与订货方不一致，要及时与报关部门对接核查。出口退税单据、账册等单据要及时收集，发现不完备的要及时改正。

3．原始单据的备案确认

纸质的出口报关单、纸质的销售合同、纸质的电子发票、纸质的提货单、纸质的装货单，退（免）税额申报办结完成后，财务部门将资料装订成册已备税务部门检查。

（四）制定完善出口退（免）税企业内控措施

生产企业要明确规定出口退（免）税所需单据传递流程，确保出口发票、出口报关单、结汇水单及时提供给财务部门以审核其有效性，财务部将其单据按月装订成册，作为单证备案，保证符合退（免）税要求。建立责任追究制度，货物出口后，必须在90天内收齐退税单据，无法收回退税单据的，应追究相关岗位当事人的责任，给予相应的经济惩罚。建立重要岗位人员学习培训制度，相关岗位人员要熟悉国家出口退税政策及程序。建立健全全面的税收内部控制体系，把采购、销售、报关、物流、收汇、申报等业务流程都纳入企业内控管理机制中，确保在国家税务总局规定申报期限内收汇并申报退税，避免逾期不得申报退税的风险，确保企业自身企业的真实性和退（免）税款的安全。

（五）正确理解质与量的关系，认清质量对企业长期发展的重要性

当前出口企业中，没有一定的量就没有一定规模，没有一定规模企业成本就高，成本增加出口企业无法长期发展，但量要以质为基础，规模要以经济效益为前提。出口量的增加应随出口额的同步扩大，如果二者不成相对正比，只追求数量上去，质量却下降，价格下跌，这种没有质的量、缺少效益的规模越大，对企业自身损失越严重。

（六）降低生产和交易成本，改变出口贸易增长方式

生产企业可以不断的寻求、挖掘降低成本的策略，来降低出口产品价格参与国际市场的竞争。出口生产企业可通过加强内部管理，理顺企业流程直接与外商客户联系，或充分利用互联网发展电子商务平台，减少出口的中间环节来降低管理和交易成本；科学有效的发展原材料基地，提高原材料购入数量，扩大生产规模，更多的生产出出口产品数量，以规模经济效益降低经营成本。

（七）加强同行业指标数据分析，合理确定各因素对免抵退税额比例的影响

采购部门要严格把控原材料购进真实性，财务部门要正确把关进项发票开具正确性。同时加强搜集同行业间的各项指标数据，一是通过对增值环节、市场需求量、营业收入、利润率等因素的分析，合理确定自营产品增值率对免抵税额比例的调配。二是对原材料、产成品等存余额进行汇总测算，全理确定库存商量对免抵税额比例影响。三是专项对出口免抵退（免）税额进行评估，如果免抵退税额过高，要及时分析单证收集，进项留抵税额占存货余额比例，找出退税比例过高形成的原因，并进行调整申报免抵退税额比例，对自查发现涉及国家税款的及时补缴。

三、结语

出口退（免）税政策给生产企业带来了发展机遇的同时，也给企业、涉税相关人员带来风险。但在国家税收法规范围内，企业要适应政策的要求和环境变化，既要促进企业又好又快的发展，又要采取相关对策，防止企业出口退（免）税风险的发生。出口企业要正确运用把握好这项税收政策，以免在出口退（免）税过程中给企业带来不利影响，要充分发挥出口退（免）税政策给企业带来的经济效益，确保为当地政府人员就业的增加、经济增长做出更大贡献，同时出口退（免）税风险防范和控制好，也得以企业健康稳定发展。