何新娣

（立信会计师事务所（特殊普通合伙）浙江分所， 浙江 杭州 310000）

企业的审计工作具有多方面的内容和种类，内部审计和外部审计就是其重要构成元素。根据审计工作的对象的不同，可以划分为两种重要的审计工作类型，即内部审计和外部审计，二者从不同的方面共同实现对企业的审计管理。而只有内部审计和外部审计二者协同合作才有助于推进企业审计工作的顺利进行，有利于提高企业审计管理的质量和水平。内部审计和外部审计虽在审计对象以及关系等方面有所不同，但是二者还存在密切的联系。为了实现二者的协同发展，相关的审计人员必须以二者的性质、特点以及作用等的不同为依据，建立健全的协同发展体系，确保企业有效开展审计工作，发挥其应有其应有的价值和功用。但是在企业内部审计和外部审计协同发展的进程中，二者协同发展的基础不深厚，甚至还存在诸多的问题，导致企业审计工作无法发挥出效用。因此，为了实现企业审计工作的发展需求，就必须强化内部审计与外部审计的协同。

一、内部审计与外部审计的基本内容

（一）内部审计概况

内部审计即独立自主的、不依赖于主观意识对企业内部工作进行监督和管理。具体来说，指的是企业为了提高经营管理的效率和水平以及为了获取更高的经济效益，通过科学合理的审计系统以及全面高效的审计方法来进行内部审计操作，在企业使用资金的过程中，对其进行事前的风险预测，事中的风险管理以及事后的调整完善等工作，从而对企业可能发生或者已经发生的风险实现有效地防控。这是最新出版的《框架》中，对内部审计这个概念做出的更新定义。《框架》是《国际内部审计专业实务框架》的简称，是我国有效开展内部审计工作的权威参考书籍，不仅有利于提高人们对内部审计的认识和了解程度，有益于内部审计人员对最新的内部审计标准有更加深刻的认知，还能够在注册内部审计资格证的过程中提供助力。而我国为了提高企业对内部审计的重视程度以及对其的广泛应用，近年来又出台了《内部审计准则》强调了内部审计的重要意义。企业内部审计工作的有效开展，能够对企业生产经营的全过程实现强有力的监督和管理，促使企业的经营管理活动朝着合理、高效以及规范化的方向发展。

（二）外部审计概况

根据实施主体的不同分为国家审计以及社会审计两种类型的外部审计工作。国家审计工作的实施主体是国家机关，在省级以及市级地区设置独立的审计部门，根据我国相关的法律法规对各个地区的各大企业的财务工作实行合理、合法以及有效地监督和管理，从而对企业的运营发展是否符合规范和法律有一个清楚的认识和了解。而社会审计工作的实施主体是社会各界的审计人员。审计人员需要通过注册会计师的考核、我国政府以及社会的认可以及对审计工作有需求的企业委托才可进行相应外部审计工作。

二、内部审计与外部审计协同发展的现状

（一）外部审计趋向外部化

在企业进行内部控制管理的过程中，内部审计工作是其中的重要组成部分。由此，内部审计在诸多方面上都具有与外部审计相类似的表现和功能，因此，二者在一定程度上具有融合性、关联性以及同步性，能够促使二者深入协同发展成为可能。内部审计与外部审计协同有利于减少在使用人力资源等方面的支出成本，还有利于促使企业在更短的时间内更好地完成审计工作。完善的内部审计由于更加的专业、真实以及准确，使得企业在开展审计工作中只需付出较少的审计成本就可获得合理高效的审计成果。但是，在企业现阶段的内部审计工作中，为了该项工作的顺利进行并不能全都由注册会计师来进行操作。这是因为注册会计师无法熟练掌握企业各方面的审计内容，其中包括与审计相关的各种信息数据等。如此，就对注册会计师提出了更高的要求，注册会计师不仅需要充实理论知识以及专业的审计水平，还需要整合企业的各种有效信息，通过对其进行深入分析和研究，才能够对企业内部审计有更加深入的认知。而再看外部审计，由于审计人员在理论知识以及专业技能等方面存在较大差异，因此无法科学、合理及有效的搜集并整合企业的各种信息数据，以致在分析信息数据后得出的相关结论存在真实度以及准确性较低的后果。如此，注册会计师无法通过外部审计获得的结论而展开相关工作，这就是外部审计趋于外部化的具体表现。

（二）内部审计趋于内部化

审计工作的性质和内容相较于其他工作来说专业性以及独立性较强，由此对注册会计师的专业能力提出了更高的要求，只有具备了更高水平的专业知识以及审计能力，才能够在审计工作中得出真实、准确、有效的审计数据，从而在外部审计以及人事工作中得以充分利用。此外，企业的内部审计工作时常会通过外包的形式进行，而外包方式根据参与程度的不同可以划分为四种类型，既部分外包、资讯管理、全部外包以及协作审计。但是企业将内部审计外包出去将要承担较大的泄露企业机密的风险，因此这种方式对于企业来说并不是通用的。而在企业承担内部审计外包业务过程中，需要强化法律意识，优化法制建设，从而加强对内部审计企业资产以及信息等内容的管理，规避内部审计企业在外包的过程中泄露机密信息等风险，为顺利进行外包内部审计工作奠定了法律基础。

（三）注册会计师忽视内部审计以及人事工作成果

从当前注册会计师工作的现状看来，没有对企业内部审计得出的信息成果引起高度的重视和广泛的应用。这是因为注册会计师对企业内部审计人员专业能力以及内部审计工作结果存在质疑。企业缺乏合理高效的内部管理，以致连带着其内部审计的结果也令人难以信服。此外，由于内部审计人员与外部审计人员都不能完全信任彼此的工作水平和成果，阻碍了二者的协同发展，从而在整体上降低了审计工作的效率和水平。

三、深化内部审计与外部审计协同发展的有效对策

（一）深化彼此协同的理念

首先，企业要对过去传统的审计工作的理念实现更新和转换，要将内部审计与外部审计不可分割、相辅相成的理念深入到审计工作中。从内部审计人员出发，要促使其对外部审计工作及成果保持着客观的态度，并且积极参加到外部审计工作的整个流程中。此外，还需对外部审计工作进行认真的学习，并且从中充实自身的知识储备以及增强业务能力。外部审计工作中将会得出的诸多的审计数据信息等，内部审计工作只有在充分信任以及利用该信息的基础上才能得以有效开展。从外部审计人员的角度看来，在与内部审计人员合作的过程中应该要树立正确的工作态度，只有积极主动、诚挚热心的工作态度才能够实现内部审计和外部审计的彼此协作，有效降低因内外部审计信息对接不顺利等现象而产生的风险，从而促使企业有效发挥出审计工作应有的价值和功用。

（二）优化彼此协同的机制

优化内部审计与外部审计协同发展的机制能够为企业有效进行审计工作奠定了制度基础，而在优化彼此协同机制的过程中需要做到以下三点内容。首先，要设置审计管理机构，将审计委员会应有的功用和职能有效施展出来，将内部审计与外部审计相辅相成、团结协作的工作理念落到实处。其次，设置专门的内外部协同发展的负责人，通过定期举办内外部审计协同发展会议、制定协同发展方案等途径来实现内外部审计人员的交流和协作，进一步提高审计工作的效率和水平。最后，完善会议制度，在内外部审计工作会议上，二者可以就双方审计工作内容以及方式等内容进行充分有效的洽谈和探讨，以促进二者在审计工作中的及时交互。

（三）强化二者的审计沟通

首先，在企业进行审计工作的过程中，需要内外部审计人员针对具体的工作情况进行有效的信息共享和交流。其沟通和交流的内容既包括国内外最新审计业务发展动态，也包括合理高效的审计工作的理念和模式等等。如此，有效的信息交流才能够推动企业审计工作的顺利进行。此外，在外部审计人员充分发挥出其专业水平和业务能力的同时，企业要让外部审计人员积极主动的与内部审计人员合作，深化二者的协同发展基础，从而确保企业审计工作得以有效开展。

（四）提高内部审计质量，推进外部审计发展

在内部审计工作中，企业要对其进行强有力的监管以提高工作的质量和水平，如此，将有效助力于企业外部审计工作的顺利展开。第一，企业在选择审计项目的过程中，需要充分考虑到自身经营管理的实际情况以及我国与审计工作有关的要求，其审计人员要提高搜集、整合以及分析企业审计数据信息的效率和水平。第二，审计人员应该充分利用信息技术及其成果，例如通过对信息管理系统的构建实现对审计数据信息的搜集、整合以及分析等工作，从而出具有效、翔实以及准确的审计报告。第三，企业的经营管理者要对审计报告进行细致的了解和分析，以致对企业的审计以及经营等具体情况有一个清晰的认识和深刻的了解，从而有利于制定企业未来的发展方向以及发展目标。

四、结束语

综上所述，企业推进内部审计与外部审计协同发展势在必行。本文首先对企业内部审计与外部审计的情况进行基本介绍，然后再对二者协同发展中存在的问题进行了深入研究，最后再针对性地提出强化二者协同发展的有效对策，以期企业有效进行审计工作，提高自身的经营管理水平，从而提高企业的综合实力和市场竞争力，促进企业进一步的发展。