浅议企业财务报表分析存在的问题与对策

2020-11-27邓飞燕

大众投资指南 2020年29期

邓飞燕

（四川柒德集团有限公司，四川成都 611137）

中小企业财务报表分析是以企业提供资产负债表、损益表、现金流量表或财务状况变动表、附表和附注等资料为主要依据，运用一系列的分析方法，对企业的财务状况、经营成果、现金流量的变动情况进行分析和评价，并反映企业在经营过程中面临的问题及发展趋势，为报表使用者提供有价值的信息以帮助使用者改善决策的方法。财务报表分析在企业的经营决策中具有重要意义。

一、企业财务报表分析的现实意义

财务报表分析是对企业会计信息的进一步加工，一般情况下，财务报表数据不能直接或详细地展现出企业的实际财务与发展情况。因此，利用企业财务报表及相关的信息，并结合适当的财务分析方法，才能更加准确和真实地反映出企业的财务状况与经营状况，从而为报表使用者提供有利的抉择依据。

此外，财务报表对于全面反映企业财务运营资金等各方面的经营状况具有重要意义。我国经济高速发展的背景下，企业众多，比如上市公司目前就有4000多家，通过财务报表分析，能区分企业的经营质量；随着企业之间的竞争越来越激烈，通过财务报表分析，能使企业找出差距，通过改善或调整企业战略最终提高企业自身的竞争力；企业对内部管理质量的提升越来越重视，在企业内部，高质量的财务信息能为企业的发展和决策提供更为有利的参考依据，信息获取者需要财务分析才能获取有价值详细的信息，因此，财务报表分析具有重要的现实意义。

二、目前部分中小企业财务报表分析中存在的主要问题

（一）企业管理者对财务分析工作的重视程度较低

目前，很多企业管理者更加重视能直接产生效益的业务部门，比如工程安装部门、燃气销售部门等，对财务部门工作重视程度不够；还有部分管理者认为其企业规模较小，故对财务核算要求不高，导致财务工作重心停留在最基础的核算阶段；部分财务人员综合水平较低，缺乏相关知识，不能运用准确的方法做好财务分析，不能很好地理解财务核算与财务分析的关系与作用，无法与领导有效沟通，与其他部门进行协调，这种情况会造成财务人员在企业管理中地位较低，所管理的财务工作也得不到重视，从而发挥不了财务分析应有的作用。

（二）企业财务人员综合业务能力不高

财务人员是财务分析的具体操作人员，如果自身专业素质较低、专业知识不扎实、实践能力不够，会直接影响财务报表分析质量，最终影响经营决策。

一般来说，财务分析人员有以下的局限性：首先，财务分析人员战略高度不足。部分财务人员无法站在企业投资者和管理者等报表使用者角度综合、客观、务实做分析。其次，随着市场经济的不断发展，企业对财务人员综合素养与能力要求越来越高，财务人员不仅需要懂财务，而且还需要懂企业业务，有经验懂实践，以实现业务财务一体化。目前，大多数企业的财务人员还停留在会计记录和核算阶段，无法根据企业的实际情况运用各项指标对企业进行全面、综合的、客观的分析。例如，公司的存货周转率、毛利率、三费占比、净资产收益率、顾客满意度、产品和服务的质量等，如果财务人员仅从成本节省角度考虑，而未综合考虑支出将来所能为企业和社会带来的价值，未考虑社会责任和环境保护等因素等可持续发展因素，则分析结果就不能为企业管理者进行正确决策提供依据。再者，部分财会人员的工作能力与方式方法也存在一定的局限性，其在进行财务分析时，不考虑企业的实际经营现状，往往仅简单的罗列数字，机械地套用各项财务指标，最终得出的财务分析结果对企业报表使用者没有实质参考价值，甚至影响企业管理者进行正确决策。最后，极少财务人员受利益的驱使，职业道德缺失，虚构企业的财务情况，使财务报表失去参考意义。

（三）财务分析方法与内容存在局限性

财务分析方法有自身的缺陷性。企业常用财务分析方法有趋势分析法比、比较分析法、比率分析法等，这些分析法本身存在着一些局限性。比如趋势分析法，它是通过对企业以往多期财务数据进行分析，比较各期的有关数据并计算相关指标，从而对企业的发展趋势进行预判，从中发现问题的方法。例如通过对三项经费占营业收入比重的趋势分析，结合同行业水平就可对企业费用管理工作做客观评价，有一定现实意义。但由于财务报表有滞后性，比如上市公司年报一般要到次年4月30日前才能报出，这也决定了使用该分析方法得出的结果也具有滞后性。再比如比率分析法，它也是需要在财务报表报出后，才能计算各种指标，也是事后分析的一种方法，具有滞后性，这就大大降低了其分析结果的及时性和有效性，不利于报表使用者及时做出各项抉择。

另外，从目前上市公司的财务报表分析结果看，不同的分析方法最后所呈现出的信息是有差别的，从分析的内容看，同一种分析方法甚至几种财务分析方法都无法分析企业经济全貌，具有局限性，无法全面地体现出企业的各项经济指标。比如，上市公司的各项关于偿债能力、盈利能力的指标往往是通过财务报表上数据计算得来的，可以通过财务分析体现，而非财务因素诸如客户满意度、产品市场占有率、技术创新、员工整体素质、企业可持续发展能力等方面因素的影响无法完全通过账面价值体现，是无法通过财务分析得到结果的。

（四）财务报表自身计量属性、格式、会计政策与估计等存在局限性

财务报表分析存在的问题还体现在计量属性、格式、会计政策与估计等方面，比如历史成本计量，它忽视CPI物价变动的影响，不能反映企业现有资产价值情况。

首先，由于财务报表格式比较固定，导致其所能展现的信息有限。比如，小企业财务报表对外只提供了资产负债表和利润表，不提供现金流量表，若据此进行财务分析，分析出来的数据完成度是有限的。

其次，会计政策和会计估计的选择对财务报表分析也会产生较大的影响。对不同的会计主体，财务人员可以根据情况自主选择不同会计政策和会计估计，比如折旧方法的选择、存货发出计量方法的选择、坏账损失的计提方法选择、投资性房地产的后续计量方法选择等，这样一来，企业即使在同行业之间可比性也会减弱。再者，企业财务报表还涵盖着许多会计估计项目，与人为的评估和操作有关，可能与实际有一定偏差，比如固定资产折旧年限的估计、预计负债初始计量、合同完工进度的确定、或有对价的计量等。

三、深化企业会计报表分析的对策探讨

（一）企业管理者应该加强对财务报表分析工作的重视程度

企业管理者应提升对财务分析工作的重视程度，将财务分析工作提高到企业管理的重要层面，通过招录或培训高素质财务人才，购买相应的分析软件等，结合先进管理理念，协调并推动财务分析工作的顺利开展。并将财务分析中存在的主要问题，逐项分解并将责任落实到人。另外，财务分析应应用到企业生产经营实践中，通过实践不断检验该分析是否适用，并不断改进以便更好地为企业服务。只有企业管理者到业务部门人员一起共同重视，才能让财务分析工作起到良好的效果，最终提升企业的财务管理水平。

（二）提高财务人员的综合素质

首先，要重视企业对财务人员的招聘与培训工作，招录员工不仅需要考核其业务能力，更要考察其职业道德操守，应把德才兼备、以德为先的要求纳入招聘总纲领。招聘后，应加强入职后财务人员的培训，提高财务队伍的综合素质；其次，在部门与人事安排上，财务部门应单独设置并保证人员配备，各人员工作安排要合理，以便保证企业的财务工作得以高效且良性的开展；最后，企业要针对财务部门制定专门的约束机制和奖惩机制，对企业滥用职权、弄虚作假、违反职业操守的人员等进行严惩，对工作中品行端正、坚持原则的财务人员给予足额的奖励，从制度建立上保证财务报表分析的真实性和有效性。

（三）综合利用财务报表各项分析方法和运用现代化网络技术

由于任何一种财务分析方法都有其侧重点及局限性。因此，进行财务报表分析时，不能机械使用一种分析方法，应综合运用多种方法对企业进行综合分析。例如年报分析的时候，可以将比较分析法和比率分析法相结合等。其次，财务分析需关注企业的持续经营状况，比如资产负债表日后事项，若发生重大风险，应增加描述段，及时披露在财务报表中，以对风险提前进行规避。再者，报表分析者要关注企业整体情况，还要观察个别特殊的情况，并将不同的内容联系起来进行综合分析，这样可以更加深入反映问题的本质。最后，运用现代化网络信息技术，减少数据产生过程中的传递和人为修改的可能，从而增加财务报表分析结果的客观性和准确性，使得分析结果尽量不受人为因素的干扰。

（四）完善财务报表分析内容

要完善财务报表分析的内容，需要从以下几方面努力：第一，财务报表分析人员要积极与业务部门人员进行充分沟通，了解企业的业务流程和企业状况，以便在会计披露时更加全面。第二，完善财务报表分析的内容，不仅对基础的三大财务报表本身进行分析，还要对报表使用者需求的经营状况等进行分析，例如单位成本损耗、人力资源成本、固定资产状况等，以便报表使用者更加全面了解企业各项重要的情况，做出正确的抉择。