张 前

近年来，我国经济发展逐渐步入新常态，国有企业面临可持续发展和稳健经营的双重压力，内部审计在企业经营管理过程中的重要性日益凸显。而目前我国国有企业在内部审计工作中还存在一些这样或那样的问题，亟须进一步改进和完善，因此，加强国有企业内部审计质量管理，提升内部审计价值，对促进企业健康可持续发展具有重要意义。

一、新常态下国有企业内部审计的变化

（一）审计目标

新常态下国有企业内部审计应进一步增强服务意识，做到服务、监督“两手抓、两手硬”。审计监督部门应对具体问题进行具体分析，支持国有企业中对深化改革、科学发展有利的新举措，从机制和体制方面提出合理建议，促进各项改革发展举措走向规范化。另外，内部审计部门应鼓励企业积极探索，不断创新改革试点工作，总结成功经验，对企业在改革中出现的失误采取宽容做法，为企业深化改革创造良好的外部发展条件。

（二）审计内容

新常态下国有企业内部审计工作应以财务收支审计为基础，但是不能仅局限于财务收支，应以企业的重大经营决策和经济活动作为审计切入点，重点审计企业的决策程序是否规范、是否符合有关程序要求、是否执行到位、是否收到预计效益等，并对企业内控制度的有效性、完善性等进行审查。另外，还应审查企业在环境保护、资源利用、节能减排等方面是否落实了科学发展理念。

（三）审计形式

新常态下国有企业内部审计采用“庖丁解牛式”审计模式，通过“点菜单”的形式开展专项审计。具体来说，国有企业内部审计部门应从企业全局出发，把重大经济活动划分成财务管理环节、生产经营环节、改制重组环节和投资管理环节这四大环节，重点审计上述环节中的技术改造、大宗商品采购、借款和担保、股权和产权变动交易、对外投资和关联交易等内容。

（四）审计职能转变

新常态下国有企业内部审计职能应由原来着重开展重点监督审计向全面审计转变，力争在政府投资、专项资金、预算执行等多个方面实现审计全覆盖，充分发挥审计工作应有的职能作用。

二、新常态下国有企业内部审计存在的问题

（一）工作重点不突出

国有企业内部审计是企业进行自我约束和自我监督的重要方式，在企业生产经营中发挥了非常重要的作用。在新常态下，我国国有企业应做到治理与发展并重、风险防控与经济增长并存，特别是在国有企业深化改革的过程中，内部审计应在反腐败、强治理、防流失、控风险等方面发挥更大的作用。但就目前来说，我国国有企业对内部审计工作的认识程度不高，工作重心还未转移到国有企业改革发展和国家宏观调控上来，需要进一步调整内部审计工作的重点。

（二）审计职能不适应

目前，我国国有企业内部审计职能主要停留在监督、检查和评价上，决策参谋和服务的职能发挥不够充分；审计工作还是以财务决算、财务收支、经济责任、资产状况审计等为主要内容，对国有企业重大经济活动的监督深度和广度不足；审计工作多采用被动的事后审计，缺乏主动提前介入，不能为企业发展提供有效决策服务和风险防控建议。

（三）审计方法待创新

随着我国社会经济的快速发展和信息化程度的不断提高，国有企业内部审计工作的复杂程度不断提升，审计覆盖面逐步拓展，审计内容不断增多，这不仅增加了内部审计工作的难度，也增加了审计的风险和责任。原来的审计方法已经无法适应新形势下国有企业内部审计工作的要求，因此需要审计人员与时俱进，不断创新审计方法，提高审计水平，以更好地发挥内部审计的作用。

（四）组织架构待优化

目前，许多国有企业未单独设立内部审计机构，审计工作通常由企业的财务领导人员兼职管理，由于企业内部审计机构缺乏企业一把手的直接领导，所以在实际工作中很难保证内部审计工作的权威性和独立性。《审计署关于内部审计工作的规定》（审计署令第11号）规定，“国有企业应当按照有关规定建立总审计师制度，总审计师协助党组织、董事会（或者主要负责人）管理内部审计工作”。因此，我国国有企业还需要不断优化内部审计的组织架构。

三、新常态下国有企业内部审计质量管理与价值提升策略

（一）明确目标定位

一是在企业中严格落实党和国家的各项方针政策和决策部署，确保政令畅通。我国在国有资本和国有企业审计监督有关意见中规定，党和国家应充分发挥内部审计的监督职能，确保企业坚决执行党和国家的政策方针和决策部署，不断深化国有企业改革，促进国有企业实现健康可持续发展的目标。

二是在企业治理和战略层面充分发挥内部审计作用，密切关注企业决策部署和战略目标，紧紧围绕国有企业的中心工作，监督企业各部门、各层级在落实重大决策和战略措施方面的效果，依托内部审计促进企业重大措施和战略决策落地生根，切实保障国有企业健康有序发展。

（二）拓展审计职能

在新常态下，我国国有企业内部审计工作的职能应从评价、监督逐步拓展到内部控制、风险管理、战略审计上来，切实发挥内部审计在决策参谋和服务方面的重要作用。在审计工作范围上，由财务收支审计向企业审批流程、重大决策、内控体系、主要风险节点等方面拓展；发挥内部审计在风险防范管理领域的积极作用，重点关注企业风险管理机制、体系的有效性和健全性，着重审计各部门在风险控制过程中的操作是否规范到位；拓展内部审计功能，充分发挥内部审计在内控有效性、健全性等方面的评价、评估作用，多提改进性意见和建议，不断完善企业内部控制系统。

（三）改革审计方法

在新形势下，国有企业应积极探索创新以实时审计、在线审计为主要特征的联网审计方式，借助互联网技术，通过数据分析平台，充分发挥内部审计在部门预算执行和财政同级审计中的作用。国有企业应顺应当前社会向数字化、智能化、网络化发展的大方向，促进工业化和信息化的深度融合，依托大数据的优势优化企业内部审计效果。国有企业要在审计全覆盖模式下，通过现代信息技术不断提升审计效率和质量，减少审计风险，切实发挥内部审计在打击犯罪、查错纠弊、规范管理等方面的作用。

（四）优化组织架构

首先，国有企业在内部建立与公司治理要求相适应的独立审计机构，由董事长等企业主要负责人直接领导，独立开展内部审计工作，把内部审计结果直接汇报给董事长，确保企业内部审计机构的权威性、客观性和独立性。其次，在企业中增设总审计师职务，受企业最高管理层和董事长的双重领导，对企业内部的审计人员进行统一管理。最后，为企业审计机构配齐配强审计力量，使其与企业的业务发展相适应，审计机构中不但要有财务方面的业务专家，还要有精通信息技术和法律、熟悉企业经营业务和发展战略的综合型审计人才。

（五）强化审计整改

国有企业应完善内部审计整改机制，详细列明在内部审计过程中发现的问题清单，并制定问题整改台账，督促有关人员对问题进行彻底的整改。与此同时，还要对问题整改情况进行督导检查，对发现问题整改不到位的，要严肃追究责任，保证将各项审计成果全部落实到位，为企业健康持续发展保驾护航。

四、结语

在经济新常态下，国有企业可采取明确目标定位、拓展审计职能、改革审计方法、优化组织架构、强化审计整改等多项有效措施，不断提升内部审计质量管理水平，充分发挥内部审计在促进企业健康可持续发展中的积极作用。