吴 君

一、企业集团内部审计目标转型升级

当下国际国内对内部审计的定义比较模糊，认为其主要是能够为企业创造价值的内部审计工作。随着时代的发展，当下的内部审计由传统的监督型内向增值型转型升级，传统内部审计与当前集团审计的不同主要有以下几点。

第一，审计思维不同。传统内部审计的思维核心就是监督检查职能的发挥，却没有将内部审计的增值作用充分发挥，而增值型内部审计思维是通过直接、间接途径来促进企业价值的增值。另外就是通过对企业集团分子公司的审查，管控资金风险，降低企业集团面临的风险，同时让企业集团的价值间接增加；还通过内部审计的途径，总结出风险、内控、市场的决策资料。

第二，审计导向不同，审计导向就是审计目标的差异。传统的内部审计更多是监督主导型，主要目的是对企业集团进行审计监督，同时对资金、经济情况进行内部控制。增值型内部审计以服务为主导，通过内部审计为经济业务活动提供服务，也是经济价值增值的重要途径，同时通过全方位的审计质量监管，促进企业集团经济效益的增长，实现企业集团经济效益的最大化。

第三，审计地位不同。传统内部审计基本上是在经济业务活动结束后进行审查，当时所形成的审计结论并不能够为经济业务活动提供借鉴参考，因此传统内部审计的作用并没有发挥出来，极易导致企业集团对内部审计不重视。而增值型内部审计以企业集团的价值增长为主要目标，同时作为现代企业集团发展过程中不可或缺的管理环节，通过审计风险的防控，提升企业集团内控质量，可以从企业集团的战略角度出发，提升企业的内部管理质量，所以增值型内部审计的地位大大提升。

二、企业集团增值型内部审计存在的主要问题

（一）内部审计部门的设置不利于受托责任履行

目前企业集团内审工作更多对企业管理层以及基层职工进行监督，在组织架构的影响下，内审部门往往会受到其他部门的干扰，导致内审工作面临阻碍，甚至会直接影响到内审结果的公正性，这也与内审部门独立性的缺失有关。企业集团内部审计部门隶属的层次并不多，基本隶属于总经理、副总经理，直接影响内部审计增值作用的发挥。第一，会对内部审计的独立性造成干扰，而且内部审计工作也难以得到其他部门以及职员的配合，内部审计职工的晋升渠道、薪酬待遇均受领导层控制，与领导层具有直接的利害关系，直接影响了内部审计的独立性，同时内部审计的功能也会失去意义。第二，会削弱内部审计的权威性，这也是内部审计组织地位不高的原因，咨询与保证服务都会受到领导层或多或少的干预，导致内部审计工作在执行方面缺乏力度。第三，内审后续监督作用比较小，因为内部审计工作没有到位，审计报告无法获得领导层的重视，内审结果难以充分发挥作用，也无法达到预期效果。

（二）内部审计方法与技术落后

增值型内部审计的应用，使内部审计业务范畴逐渐扩大到企业集团的各个环节，内部审计活动由财务审计向管理审计转变升级，目标也重新确定为价值增值服务。同时，保证对内部审计的效用进行充分挖掘，更加有利于对传统审计技术进行优化，对审计技术与方法进行创新。目前，企业集团的内审方法、技术比较滞后，根本无法满足增值型内部审计工作的基本要求，随意抽样的形式根本无法对内审风险进行有效的防控。此外，成本支出的核算技术要求比较高，必须通过内审全覆盖的模式进行成本核算。

（三）欠缺价值链审计思维

从价值链理论出发，在价值链当中，内审是价值创造的重要活动，直接对企业内外部价值链环节进行优化，通过协调的形式降低内审环节的成本。同时，要让风险管理、提供咨询等服务满足企业价值的基本需求。但是多数企业集团审计人员的价值链审计思维仍然比较薄弱，无法将价值链管理贯彻到整个增值型内部审计环节当中。多数审计人员受传统财务、审计思维的影响，在具体实践操作中，企业集团内部审计仅仅局限于内部生产运营活动范畴，将许多有利于企业价值增值的因素直接忽略，例如企业战略、环境、绩效等其他因素，无法让内部审计的增值功能得到充分发挥。

三、企业集团实现增值型内部审计的具体路径及策略

（一）构建科学的增值型内部审计机构

内审机构的构建有利于内审作用的发挥，也有利于保障内审的执行力度。因此可以搭建专职的增值型内控机构，使增值型内部审计在企业集团的各个流程中正常开展工作，提供权威高效率的增值服务，最终帮助企业集团达到价值增值的目标。企业集团构建科学的内部审计机构时，要遵循独立性、权威性与效率性等原则，并且将隶属层次进行提升，提升内部审计机构在企业集团当中的地位。

（二）创新内部审计方法与技术

内审审计方法、技术需要创新，以风险为核心，为内审工作效率的提升提供更多的工具。另外，增值型内审理论体系也要时刻更新，通过内审方法与技术的更新，对内审理论体系进行优化，同时保证内审工作的先进性。比如将内审流程信息化，通过信息化技术提升内审的效率，降低人为操作失误的风险。另外，要提升审计技术，优化定量、定性的确定。所以，企业集团要精确评估抽样结果的科学性，进一步降低审计风险。

当下信息技术持续创新发展，为企业集团内审技术提供信息基础，促进了内审信息化的进步。第一，运用信息技术等辅助技术，能够大幅度地提升审计工作的效率，满足审计工作对数据的收集、核算、筛选、判断等要求，推动审计电算化的发展，更加有利于审计对象具体情况的确定。以信息技术为依托，搭建完善、成熟的审计信息化系统和审计操作平台，从而落实内审对财务信息系统及会计工作的实时管控，提升内审信息化水平，有利于加强对内审工作的监督。第二，能为非现场审计提供极大的便利，信息化进程直接关系到内审工作平台以及数据信息库的搭建，而且通过信息技术发挥出审计的最大作用，能最大限度地展现审计成果，为企业集团提供保障。第三，内部审计过程中也能够应用计算机技术来完成风险预测、量化评估以及综合报告，搭建增值型内部审计风险库，形成增值型内部审计模型，提升内部审计的先进性。

（三）精确把握内部审计的内容与重点

影响内审审计价值增值的主要因素，就是企业集团各个维度产业结构失衡、管理不恰当、效率低下等风险隐患。在内部审计实践操作当中，需要以企业集团战略为核心，为企业集团的经济效益目标服务，不仅要对审计工作的广度、深度进行拓展，而且要对审计业务的差异进行统计，把握住内容、重点，便于内部审计进行规范化管理，将审计内容定位于财务、生产、决策等各项管理环节，充分把握内部审计的重点。

首先需要从源头着手，将审计关口前移，内部审计机构参与项目投资估算评审，有利于降低项目投资成本，提升项目绩效。因此增值型内部审计工作的落实，需要企业集团投入更大的成本，并且要加强对内审人员的培训，为后续内审工作奠定基础。希望本文对企业集团增值型内审工作的分析，可以对实际工作起到借鉴作用，促进企业集团创造良好的增值型内审环境，为企业集团的高质量发展提供保障。