潘丽萍

一、引言

由于新会计准则改变了企业所得税的缴纳规定，所得税的处理方式发生了巨大改变，所得税会计处理面临更高的标准。同时，新会计准则是财务人员参考的重要依据，这也意味着会计工作迎来了新的发展与挑战，对规范会计程序和降低财务风险具有重要作用。

二、新会计准则所得税会计处理的变化

（一）处理依据的变化

新会计准则主要以资产负债为参考，而旧会计准则主要以收入费用为参考，由于确认与计量收入支出的不同，出现了时间性差异与永久性差异，从中可以发现，企业所得税与会计利润具有明显差异。目前，会计准则主要采用资产负债的方式，处于暂时性差异的范围。从所得税金额的变化情况来看，企业在未来科技期内主要有两种差异，分别是可抵扣暂时性差异与应纳税暂时性差异。不管是从利润表负债法的角度，还是从资产负债法的角度来看，新旧会计准则两者产生的差异是不同的会计方法与会计对象导致的。在会计期间内，企业的应纳税所得额与利润产生了差异。

（二）处理方法的变化

对于递延税款的说明与解释，新会计准则提出了不同的概念，其引入了暂时性差异，在资产负债表债务法的核算下，扩展了递延税款，分为递延所得负债和递延所得资产。新会计准则使用了资产负债表债务法，而对旧会计准则中的方法进行了废除，包括旧损益表债务法、递延法、应付税款法。企业的递延所得税负债与递延所得税资产，可以通过核算暂时性差异进行计量，从而获得较为客观的数据。对于企业应纳税所得额的处理，旧会计准则采用两种方法，分别是损益表债务法和应付税款递延法。在会计期间内，企业的影响额是递延所得税的负债与资产。

（三）会计收益解释的变化

在会计期间内，新会计标准根据企业的递延所得税负债与资产进行会计确认，使用资产负债表债务法进行核算；而旧会计准则主要根据债权法与损益表核算，以及费用核算和会计收益确认所得税。实施新会计准则时，主要根据暂时性差异，对递延所得税的资产与负债进行确认，而债务重组、企业兼并、企业收购等所得税处理，在未来将会产生更大的暂时性差异，具有较为深远的意义。

（四）其他方面的变化

首先，新会计准则的会计处理方式发生了重大的改变，例如，债务重组、投资房地产、资产减值准备、企业存货计价等，对企业的所得税产生了直接影响和间接影响。新会计准则大力推广先进先出的方法，而废除了后进先出的方法。其次，在房地产项目中，新会计制度要求必须单独列出投资性房产，当企业确认了资产减值准备后，则不可以再转回。最后，在债务重组中，因为债权人让步而产生的重组收益不能再计入资本公积金，而应当计入非营业收入。会计处理的变化难免会影响企业的利润核算［1］。

三、新会计准则所得税会计处理对企业的影响

（一）规范了会计准则的内容

新会计准则的变化对企业具有重要影响，其中主要包括所得税申报、计提、核算等方面，有利于提高企业财务管理的效率与质量。从客观角度上说，经济效益是保障企业长久发展的基础，可以提升企业的经济效益与社会效益，实现利润的最大化。新会计准则的内容更加规范，对暂时性差异的概念进行了明确规定，若与时间性差异进行对比，将增强原有所得税运用的严密性与准确性，可以更好地满足会计师事务处理的不同要求。暂时性差异概念的应用，意味着提高了会计事务处理水平，使其向更高层次发展，还可以从多个角度反映出我国所得税会计准则具有趋同性，正向国际会计准则靠近，对企业的会计准则具有一定的推动作用，有利于提高财务信息质量，促进财会实践的发展。

新会计准则的主要内容包括以下几点。第一，新会计准则规定，在销售当期，需要对预计负债进行确认，将预计提供售后服务发生的支出，作为费用之一。若税法规定，在发生时需要税前扣除相关支出，在期末的计税基础，预计负债是可税前扣除未来期间与账面价值之间的差额，可全部扣除税前实际发生的支出，计税基础是0。第二，对于不符合收入确认条件的预付账款，企业会将客户预付账款确认为负债。根据收入的确认原则，税法与一般会计规定大致相同，在计税的过程中，尚未确认收入时，并不计入应纳税所得额，账面价值与计税基础相同。未来期间计税时，部分利益事先扣除为0。当不符合会计准则收入条件时，需要计入纳税所得额，此时计税基础为0，主要包括相关的预收账款。第三，企业的成本费用包括职工各种形式的报酬，除此之外还包括其他支出，在没有支付之前可以认为是负债。在税法中规定，可税前列出支付职工薪酬的性质，关于应付职工薪酬，通常情况下，计税基础等于账面价值。

（二）规范了企业的所得税处理

新会计准则在原有的基础上，采用新的方法进行所得税会计处理，例如纳税影响会计法和应付税款。一般情况下，企业所得税的会计处理主要根据税法规定，对所得税进行申报与核算，而很少按照会计准则进行处理，可以降低处理过程中的复杂性。然而，企业所得税若是完全按照税法规定处理，可能产生利益方面的冲突，违背所得税处理理念。因此新会计准则对利益与所得税方面的冲突进行了明确规定，需要采用资产负债法处理所得税会计制度，可以确保核算的税费与实际费用相同，提升所得税处理的准确性与规范性，防止出现差异化的数额。此外，在处理税务问题时，企业不再处于之前的被动状态，而是可以主动调整会计方法，有利于提升财务信息的准确性，以及提高财务人员的处理能力。

（三）明确了核算方式

在旧会计准则实施的背景下，企业在处理所得税会计事务时，一般采用递延法与债务法，但是在操作过程中可能对税费核算结果产生影响，具有一定的调整性差异。而在新会计准则实施的背景下，工作人员对税务管理和会计核算等方面，有了更加明确的认知，养成了会计处理的习惯，对计算形式进行了清晰规划。企业会根据实际发展情况，合理取舍自身的利益，确保符合新会计准则，使用更加高效的税务核算方式，为税务信息的准确性提供保障。企业引入新会计准则可以更好地进行所得税会计处理，保障税务信息安全，使自身在现代社会中稳定发展。

四、新会计准则下企业所得税会计处理的优化策略

（一）加强所得税会计处理

首先，新会计准则完善与优化了所得税的计提基础，因此，企业需要进行适当的调整，将资产负债理论作为主要的指导思想，完成所得税的核算与申报等任务。其次，对于递延所得税资产的规定，新会计准则在原有的基础上，作出了更加详细与全面的规定。企业需要严格按照规定的内容操作，综合分析计税基础与账面价值，若两者的数额存在明显差异，则转销的数额就是差额。再次，企业需要详细核算所得税的费用，其中包括所得税费用与所得税税额，确保获得准确合理的税费。最后，企业通过新会计准则，获得了更大的主观判断的空间，应当加强内部会计控制制度，由内部审计委员会出具专业的意见书，对责任进行主观判断，以此提升职业判断的准确性与科学性，吸引更多投资者［2］。

（二）加强工作人员的培训

会计人员的业务水平对经济发展具有重要影响。首先，企业需要加强对会计人员的培训，使其了解与掌握新的会计准则，明确各项条款的含义，充分发挥新会计准则的价值。会计人员需要不断学习信息技术和财务管理等相关知识，确保自身的专业素质达到较高水平，做好作战前的准备，迎接新会计准则带来的挑战。其次，企业需要加强各个部门之间的沟通，增强员工的集体意识与团队合作意识，使其能够充分胜任自己的工作岗位，从而创造更大的经济效益。最后，企业需要制定完善的招聘流程，综合考察员工的实践能力，经过考核者需要进行岗前培训，确保对新会计准则有一定了解。同时，可以组织开展讲座，邀请专业人员讲解相关内容，提高员工的整体素质。

五、结语

企业需要采用科学合理的发展对策，选择获取经济效益的最佳途径，确保获得准确的会计信息，为生产经营提供保障。新会计准则对企业内部的发展进行了规划，可以使会计处理与财务管理的流程标准化，让工作人员学到先进的会计处理思维，进而更好地分析会计信息，为管理决策提供重要依据，体现所得税会计处理的价值。