董艳立

一、引言

随着互联网技术的不断进步和发展，传统广播电视事业单位受到了较大的竞争冲击。而内部控制是一种为了达到既定的目标，在广电事业单位内部实施开展的一系列组织、计划的过程，可优化资源配置。因此，广电事业单位加强内部控制至关重要。目前，我国广电事业单位普遍存在组织架构设置不够合理、监督管理机制较为薄弱、业务流程杂乱无章、易发生越权、财政资源预算分配不够科学合理等问题，广电事业单位应当站在风险管理的角度，加强内部控制，构建科学有效的决策机制、执行机制和监督管理机制等，搭建风险管理系统，确保资金资产的安全性，确保财务会计信息数据的真实性和完整性。

二、广电事业单位内部控制的现状和存在问题

（一）组织架构设置不够合理，监督管理机制较为薄弱

我国广电事业单位普遍缺乏完善和独立的组织架构，缺乏具有独立性和权威性的内部审计部门，内部控制工作往往是由财务管理部门牵头执行和完成，内部环境有待优化，监督管理机制薄弱。某些广电事业单位的内部审计人员由单位选聘而来，因此隶属关系和经济利益都会受到所在事业单位的约束，并且专业性较弱，最终导致单位内部审计的监督管理职能难以正常发挥。同时，某些广电事业单位的决策议事规则不完善，管理层的权力过于集中，在作出重大决策之前未能经过有关部门的充分论证和专业分析，往往凭个人的主观经验进行判断，其决策失误很有可能造成重大风险。

（二）业务流程杂乱无章，易发生越权

有些广播电视事业单位的业务流程未能按照既定的程序开展，杂乱无章，容易发生越权的情况，出现较大的内部控制漏洞。比如在广告营销过程中，单位的业务人员可能越权代理，私自提高广告的价值，降低折扣的力度，违规收取提成回扣，甚至泄露单位的商业秘密，挖走单位的客户资源。倘若广电事业单位没有一个规范、相互制约的业务流程，就容易出现相关违规事件。

（三）财政资源预算分配不够科学合理

有些广电事业单位的财务管理人员缺乏内部控制的意识，工作内容侧重于财政申报、财务报销和收付账务等，未能科学规划财政资源分配，财务管理在预算分配质量上往往不够科学，预算未能贴合实际，在资金预算的使用上过于随意，往往根据上级的指示决定预算金额，缺乏自身的思考判断，甚至资金支出和实际预算脱节严重，造成了较严重的财政资源浪费，加大了单位财政负担。

三、基于风险管理的广电事业单位内部控制对策

（一）完善单位的组织架构，加强监督管理

广电事业单位应当完善单位的组织机构设置，设置独立的内部审计部门，明确其在内部控制建设和实施中的作用，加强监督管理。具体来说，广电事业单位可按照分权制衡的原则，对决策、执行和监督三个方面的组织架构进行优化分离，明确相应的职责权限，保证这些岗位的互不相容和相互制约，结合内部审计和外部审计的方式，组建单位专业的审计团队，明确各个科室的职责范围，制定科学的内部审计制度，肯定内部审计人员的地位，保证内部审计人员工作开展的独立性和权威性，有效发挥内部审计的监督管理功能。并且广电事业单位可聘请外部专业的第三方审计机构进行专项审计。

同时，广电事业单位应当优化议事决策规则，建立集体讨论、专家论证和技术咨询多个方面相结合的决策制度，对于专业性强的重大决策，单位的高层应当积极主动地寻求专家的帮助，客观听取专家的宝贵意见，或者组织专业评估分析，确保重大决策的科学合理性，有效地降低决策风险。

此外，广电事业单位应当建立各个科室之间在内部控制中的沟通协调机制和联动机制，保证信息数据的充分流通和实时共享，加大内部控制的执行力度，降低信息传递风险，使内部控制工作真正发挥实质性的作用。

（二）梳理业务流程，在过程中实现相互制约

多个不同的业务过程和业务环节共同构成一个全面完整的业务活动，广电事业单位可通过梳理各个业务活动的决策、执行和监督过程，使这三个过程能在单位的各个业务活动流程中形成一个闭环，也就是说，业务的授权审核批准、业务的经办、业务的监督管理都是相互制约和束缚的。在这个原则的指导下，广电事业单位基于自身社会公益、服务效益、经济效益的总体规划，对单位的各项业务流程开展情况进行深度调研，对各个业务流程进行归纳总结，编制流程图，重新梳理其目标、范围和内容，明确各个业务环节和各个岗位的职责分工，全面剖析各个业务活动的风险，找到关键控制的风险点，合理选择符合单位现状的风险应对举措。其中，广播电视事业单位的业务流程通常包括预算业务、收支业务、固定资产业务、政府采购业务、人力资源、资金资产、合同业务等。

具体来说，广电事业单位的年度目标往往是实现全台的创收任务，因此单位的业务活动是基于创收开展的。广电事业单位应当加强定价、承揽业务、签署合同协议、收款、媒体制作、广播广告发布、合同管理等业务环节的管理，明确各个业务流程的审核、批准、经办、执行、监督等内容，业务执行严格遵循决策、执行和监督分离的准则，调整不合适的业务环节，在各个环节可以设置不同的分流程，如承揽业务环节可设置硬广告、软广告、合办节目、招投标等方面的分流程，最后保证单位业务流程的完整性和科学性。需要注意的是，广电事业单位应当重点关注各个业务活动的控制举措是否完美衔接，是否出现脱节的情况，各个环节的经办人员岗位是否存在不相容的情况。

比如广播电视事业单位可加强广告营销业务流程的控制，拟订单位统一的广告广播价格，制定公开透明的广告广播折扣优惠规定，业务人员签署的业务合同应当严格经过分级授权审批。并且广告广播营销人员和合同签订人员不应是同一个人，或者不应有某种利益关系。财务管理部门应当加入相关业务的价格审核工作当中，共同保证单位业务流程的合理合规合法，降低舞弊风险。

（三）加强财政资源分配质量预算管理，提升资金的使用效益

财务预算管理是财务管理的核心内容。广电事业单位的财务预算管理包括资金审核、资金批准、资金利用、资金规划、绩效评价等内容，是一个动态、闭合的过程。广电事业单位应当加强财务预算管理的整合，加强财务预算的内部控制，审核每一笔资金投入的必要性和合理性，制定财务分类核算管理方式，细化预算项目，有助于单位在不影响业务质量的基础上科学降低运营成本，包括节目制作成本、节目播放成本等，在分类核算管理方式下有效地提升资金成本的利用率，从而提高财政资源配置质量和预算管理质量水平，充分发挥社会公共服务职能。同时，广电事业单位可在原有的财务管理部门再组建一支专业的理财团队，定期公开单位的预算、经费、工资核算等信息数据，使单位的财务收支情况更加公开透明，得到外部的监督管理，确保资金使用的合理性，降低每笔资金的使用风险，避免错账和虚账等情况。

四、结语

广电事业单位在积极主动拓展业务的同时，也应当严格构建和完善基于风险管理下的内部控制体系，完善单位的组织架构，加强监督管理机制，梳理业务流程，在过程中实现相互制约，加强财政资源分配质量预算管理，提升资金的使用效益，确保内部控制和风险管理的一体化，降低单位的经营风险，为社会公众提供更加丰富的广电服务，增强大众对广电事业单位的认同感，推动广电事业单位健康可持续发展。