徐 瑾

2019年1月1日开始实施的《政府会计制度》已经历时一年多了。诸多行业会计制度的废止并轨、收付实现制和权责发生制的同步实施、预算会计和财务会计双功能的实现，部门预算报表和财务会计报表的分类形成，极大地提高了会计核算与财务管理科学化、规范化、标准化、国际化水平，促使全国会计核算与财务管理提升到了一个全新的水平。通过一年来的工作实践，笔者认为，《政府会计制度》在固定资产折旧费用来源及其归属方面还存在一些值得探讨研究和解决的问题。

一、固定资产折旧的相关规定及存在的问题

除《政府会计制度》对固定资产和折旧作出了明确的核算管理要求外，还专门印发实施了《政府会计准则第3号--固定资产》应用指南，细化了对固定资产及分类折旧的管理要求，相关要点如下：（1）《政府会计制度》中对固定资产累计折旧的核算要求是：按月计提固定资产折旧时，按照应计提折旧金额，借记“业务活动费用”、“单位管理费用”、“经营费用”“加工物品”、“在建工程”等科目，贷记“固定资产累计折旧”科目。（2）《政府会计准则第3号--固定资产》中对固定资产累计折旧方面部分规定和要求：

一是第十六条：政府会计主体应当对固定资产计提折旧，但本准则第十七条规定的固定资产除外。

二是第二十条：固定资产应当按月计提折旧，并根据用途计入当期费用或者相关资产成本。

根据以上规定，固定资产折旧费用需要由财务会计中的“业务活动费用”、“单位管理费用”、“经营费用”等三个费用科目承担；……