祁明勇（福建宏盛建设集团有限公司 福建福州 350009）

我国经济正处在新旧产业和发展动能转换的关键期，“稳增长、调结构、降成本”任务艰巨。建筑行业作为我国的传统产业，在“新常态”背景下，如何保持健康、持续发展，是亟需解决和积极面对的课题。近年来国家也相继出台了一系列税收优惠政策，确实减轻了建筑企业的一些负担，但由于建筑企业具有周期长、环节多、参与方复杂等特点，企业的经营负担还是比较重，本文对此探讨，并提出几项建议，以供各方参考。

一、建筑企业经营负担的现状

（一）建筑企业进项税额抵扣不足

在“营改增”实施前，营业税是建筑企业流转环节征收的一类主要税种，因为存在较多的流转环节，产生了较为严重的重复征税问题。实施“营改增”后，有效改善了建筑企业不能退税、不能抵扣等问题，但由于建筑企业的行业特点，税负水平并没有明显降低，甚至出现上升的可能。原因在于：《营业税改征增值税试点实施办法》（财税［2016］36号）规定：一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的，应当按照销售额和增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。由于建筑企业存在难以获取增值税专用发票的现象，导致部分建筑企业税负并没有降低。以劳务用工为例，通常建筑工人包括劳务公司派工和社会临时用工两种，其中劳务公司派工能够提供约3%的进项税抵扣发票，而临时劳务形成的人工费难以取得增值税抵扣发票，从而会由于人工费增加而导致税负增加。

（二）存在较多的收费项目

建筑企业在进行项目建设前，根据工程标价需缴费的项目主要有：安全监督费、市场管理费、检测费、职业技能鉴定费、意外伤害保险、定额测定费、劳动保险以及环境保护费等；项目完工后，需缴费的项目有：水电检测费、室内环境检测费、结构优质评审费、样板工程评审费、技术资料档案费等。另外，还需要缴招投标交易费、农民工进城务工管理费、施工合同备案费、企业驻外地注册费、建设管理部门收取的企业资质和项目经理资质年检费以及各类奖项评审费等。

（三）各类保证金名目繁多且难收回

建筑企业需要缴纳的保证金主要有企业注册保证金、工程投标保证金、履约保证金、民工工资保证金、工期保证金、安全生产保证金、工程质量保证金以及优质工程保证金等。因为建筑施工企业利润菲薄，流动资金较少，所以建筑企业缴纳的保证金需要依靠银行贷款。例如，某工程造价为4 820万元，企业需要缴纳20万元的工程投标保证金，48.2万元的履约保证金以及241万元的工程质量保修金，后两项在整体工程造价中就已占比6%，而建筑企业工程项目多的情况下，其累计的保证金数额必定巨大，导致企业负担沉重。而建筑企业要想扩大市场占有份额，在融资渠道狭窄的情况下，只能选择向银行借贷，从而会降低企业利润，加上流动资金紧缺，导致企业难以进行扩大生产。

（四）工程款拖欠始终难以有效解决

经过几年时间的清理，建筑工程款拖欠的问题得到了部分缓解，但仍存在一些企业、项目工程款拖欠严重的问题，甚至还出现建设方要求施工方垫资的现象。

二、减轻建筑企业经营负担的建议

（一）外部优化经营环境，内部调整管理组织方式

目前国家税收政策按属地原则，施工地点在同一地级市的项目不需要开具外出经营活动管理证明（俗称外管证），然而各地方政府为了完成地方税收目标，如果项目施工地点与总公司所在地不在同一区域（即同市不同区县），都会要求总公司在本辖区内设立分公司，以让税收留在本行政区域。这种行政利益导向与国家相关税法要求并不符合，也让一些企业无所适从，如果不设立分公司极可能导致项目无法顺利开展；如果在项目所在行政区域设立分公司，一旦项目结束，除非在该区域有新项目外，分公司基本上不再运作，成为俗称的僵尸企业，无形中增大了企业的管理成本，给企业造成经济负担，不利于企业健康发展。同时，建筑企业也应当积极革新自身的组织结构，并且使用合并、清算、变更或撤回等方式来确保企业组织结构的平稳。另外对企业来说，还需要有效优化财务管理体制，可以采用集中管理的模式来有效管控增值税专用账单，落实专用收据管理工作，强化企业的内部经营与管理，建设一个优良的内部环境，以更好地应对“营改增”所引起的纳税风险。

（二）加强税务管理与筹划工作

首先，建设工程项目开工前需要慎重选择供应商、劳务公司、融资渠道、施工设备以及材料等内容。建筑企业尽量选择与一般纳税人合作，以达到获取增值税专用发票、增大抵扣数额、减小税负水平的目的。

其次，建筑企业还可以采购甲方指定的材料，以达到进项税额抵扣的目的。如果部分建筑企业规模不大且进项抵扣较少的情况下，要减小税负压力，则可以选择小规模纳税人的身份。

最后，要采取多样化的方式来实现合法减税。如，可以采取转嫁筹划、推迟纳税时间等方法来转移和延迟缴纳税费的时间，从而获取较多的经济效益。此外还可以采取选择小规模纳税人或一般纳税人，分开核算各类业务、科学选择劳务分包等形式实施税务筹划。

（三）加大工程计价的管理力度

当前已有的建筑项目定额中存在诸多不合理的地方，笔者认为可从以下几方面着手进行改进：首先，将定额人工工日单价提升，确保其能够和市场价格相同步，同时在招投标中予以政策性的支持。其次，需要及时调整定额中与实际情况不相符的内容。对于由于使用新技术、新工艺以及新设备等和定额规定内容中出现差异较大的事项，相关部门需要在第一时间进行测算，同时公布有关补充规定，确保施工方的利益。最后，需要严格进行定额管理，确保执行定额的权威、公平与公正。

（四）规范税金和保证金缴纳

首先，由于建筑企业属于微利行业，要结合其实际情况，出台有关优惠政策减轻建筑企业税负。其次，需要加大和相关部门的沟通力度，将部分欠合理收费项目取消。最后，取消、减少或合并一些已有的“保证金”，明确其返还时间与条件，从而达到降低企业资金负担的目的。

（五）重视各项费用的管理

1.人工费用的管理。建筑企业要科学开展流水作业，尽可能确保人员的连续性，在确保作业用人需求得到满足的基础上，避免出现“窝工”的情况。此外，在控制人工费用过程中应当采取量价分离的方式，做好人工成本的询价，避免因为返工损失、重复用工等问题而导致人工费用超支情况的出现。另外，要结合实际作业进度使用定额方式制定人员需求计划，以实现对人员的科学安排；尽可能降低使用杂工的数量，在部分工种能够准确计量的情况下，尽可能由计“日”转变为计“量”；部分工程能够分包的情况下，则对工程量进行直接核定并将其发包出去。

2.材料费用的管理。在建筑工程中，材料费用占据了较大的比重，因此必须做好材料费用的管理工作。通常来说可从材料采购、材料保管以及材料领用这三方面着手进行。第一，在采购材料过程中，有关工作人员需要全方位掌握市场情况，在确保质量与数量需求能够满足的前提下，做到货比三家，采购质量最优、性价比最佳的材料。同时还应当尽可能选择距离较近的地方进行购买，选择经济的运输方法，以降低材料运输成本，并且能够根据定额与进度来科学制定材料需求量计划。在确保进度得到保障的基础上，尽可能地降低库存，以降低保管费用以及资金占用量。第二，在保管材料时，需要建设起完善的保管体制，提升安保效率与质量，同时要科学建设仓储，减小材料与施工地点的距离，避免出现二次搬运导致费用的增加。同时定期开展盘点工作，确保账实相符。第三，在领用材料工作中，需要构建起完善的领料体制，要求能够根据“量价分离”的原则来准确计算出各分部与分项工程的工程量，进而实施限额领料，并且要详细记录各类材料的需求量、领用量、领用时间、领用人以及实际消耗量等内容，防止不必要的材料损失与浪费。

3.机械费用的管理。首先，需要科学购置自有设备或是租赁设备，并对多方案进行对比，从而选出最佳的方案。其次，需要结合相应建筑物来对机械类型与组合方式进行确定。再次，需要科学制定施工组织计划，尽可能降低施工使用的机械台班数量，有效提升机械的利用率。还需要科学调整作业顺序，尽可能防止出现设备停置而导致“窝工”的情况出现，有效协调与配合班组以及机械操作人员，尽可能提升设备台班产量。最后，规范机械操作人员的操作行为，强化机械设备的保养与维修工作，防止由于操作不当而导致机械出现故障或是发生损毁，进而降低大修次数，减少费用。除此之外，需要做到定人、定机、顶岗，切实提升施工机械的利用率、完整率以及作业效率。

4.办公费用的管理。建筑企业应当要强化管理作业区域、生活区域以及办公区的用电与用水的管控工作力度，防止出现长流水、长明灯等情况出现，以实现办公费用的降低。

5.分包费用的管理。如若工程需要分包，则需要执行招投标体制，并且坚持公开、公正与公平的原则来选择资质过硬、信誉良好、价格公道、可靠稳定的分包队伍进行合作，禁止出现“吃拿卡要”、暗箱操作等情况。除此之外，在具体作业环节，需要强化对分包队伍的合同管理工作，一一记录、备案于档案，并且配合分包做好资料变更工作。在具体结算阶段，需要分包队伍提供完整的验收报告等。

6.竣工费用的管理。建筑企业需要结合项目成本与效益等情况来做好奖惩兑现工作，科学考核责任部门与有关工作人员，坚持奖优罚劣的原则，积极推广具有较高成本管理水准的项目成本管理经验，并且在安排工程任务时应当优先考虑项目经理，提升成本节约意识。

（六）实施全面成本管控

有效的成本控制有利于企业经营负担降低，所以建筑企业应当实施全面成本管控工作，将成本控制贯穿于整体工程建设中。企业不但要重视事前的成本管控，还需要对工程建设过程以及项目决算阶段的成本控制工作予以充分关注。首先，在项目立项前相关工作人员需要科学制定成本计划，并实施成本预测，将工程施工环节可能会出现的风险类型考虑周全。其次，还需要注重施工阶段的成本监管、跟踪与诊断工作，一旦发现实际成本与预期出现差异，就要对其原因进行分析，并加以控制，确保成本始终处于可控范围。最后，工程竣工后，还需要全面分析项目成本的差异，以切实做到从事前、事中、事后对企业成本实施管控，切实降低企业的经营负担。

总之，相关政策部门、建筑施工企业和相关人员要正确了解、把控建筑企业负担的税收类型和各种费用情况，建设良好的外部政策环境和内部的经营环境，并采取有效的措施来有效降低建筑企业的经营负担，以促进企业更好更快的发展。