西北大学现代学院 党姗姗

一、应收账款管理概述

企业应收账款管理是对企业的授信活动和授信决策的科学管理。应收账款管理的内容主要体现在对客户的信用调查、收账管理以及应收账款收账保证率三方面。企业在进行应收账款管理活动的时候应当遵循重视客户信用调查、建立健全严格的内部管理制度以及严格执行相关合同约定这三点原则。

二、中国石油集团应收账款管理的现状

中国石油天然气股份有限公司是中国油气行业占主导地位的最大的油气生产和销售商，是国有企业,是中国销售收入最大的公司之一同时也是世界最大的石油公司之一。2017 年2 月，Brand Finance 发布2017 年度全球500 强品牌榜单中国石油排名第33;7 月31 日，《财富》中国500 强排行榜发布，中国石油天然气股份有限公司排名第二。

（一）中国石油集团应收账款管理的概况

从中国石油集团连续3 年的应收账款情况表（如表1所示）可以看出，中国石油集团应收账款的总额占其营业收入比重呈现逐年增长趋势。具体来看，2015年年末，应收账款在主营业务收入中所占比重为6.13%，2016 年年末应收账款占主营业务收入的比重达到6.37%，中国石油集团应收账款逐年增加，其占营业收入的比重也越来越高。2017年年末，应收账款占主营业务收入的比重为4.99%，虽然比重有所下降，但应收账款数额仍较大。

表1 中国石油集团2015—2017 年度应收账款情况表 单位：万元

（二）中国石油集团应收账款管理的现状

1.应收账款的规模现状

（1）应收账款占流动资产的比重

该项指标反映了应收账款占企业总的流动资产的比率，在该项指标中，若比率过高，说明应收账款占用企业的资金量过大，不利于企业资金的流转。

2017年12 月31 日中国石油集团应收账款账面总额11,577,381元，应收账款占中国石石油集团流动资产的8.52%，可以看出应收账款占企业流动资产的比率较高。中国石油集团2015 年到2017 年的数据显示，应收账款占流动资产的比率虽有所下降，但并不明显，不利于企业资金的流动。

（2）应收账款占主营业务收入的比重

从2015—2017年中国石油集团的应收账款情况可知，2015 年应收账款占主营业务的比重就比较大，在接下来的两年间该比重也没有明显的降低，由此可知，中国石油集团的部分收入来自赊销业务，在这一过程中也没有为企业运营环节的资金提供有效的供给。

2.应收账款的增长速度分析

从2015 年到2017 年三年间，中国石油集团应收账款总量一直保持在较高水平，从表2.1 来看，其占流动资产的比率也未有明显的下降，会企业资金周转造成严重的压力，导致其资金周转不畅，变现能力低下。

3.应收账款的变现能力分析

中国石油集团2015 至2017 年的应收账款周转天数分别为71 天、85 天、88 天，相应的，其2015 至2017 年的应收账款周转率分别为5.06%、4.23%、4.35%。从数据可以看出，中国石油集团2015 至2017 年应收账款周转天数逐年增加，应收账款周转率逐年降低，说明了应收账款的回款速度降低，资金周转不顺，企业的赊销质量也有所下降。

4.应收账款的账龄分析

中国石油集团2 0 15 年末，1年以上的应收账款为6378068 元，占应收账款总额的54%；2016 年年末1 年以上的应收账款为6490639元，占应收账款总额的53%，截至2017 年年末，其1 年以上应收账款达到6733897元，占应收账款总额的57%。分析来看，2016 年占比的回落表明企业在收回款项方面采取了有效的措施，但从整体上来说，企业应收账款的回款存在着风险，可能会造成坏账损失。

5.应收账款的债务人情况

截至2017 年12 月31 日，中国石油集团年末应收账款余额的债务人有67 家，其中600 万元以上的债务人有25 家，占中国石油集团当年债务人的37%，而1000 万元以上的债务人有16 家，占到中国石油集团应收账款债务人的24%。在交易过程中，虽然大额的交易会给企业带来一定的收益，但在这一过程中也存在着风险，特别是当中国石油集团的大客户所欠应收账款的数额较大且回收困难时，会给企业的日常经营造成一定的风险，不利于企业的长远发展。

三、中国石油集团应收账款管理中存在的问题

（一）应收账款账龄过长

中国石油集团应收账款的账龄相对来说比较长，3 年以上的应收账款占应收账款总额的比重较高，不利于企业资金的回收，同时也增加了应收账款的坏账风险。且应收账款的拖欠期比较长，不能及时的收到回款，不利于企业的资金流动与周转。

（二）应收账款居高不下

从表2.1 可知，中国石油集团的应收账款占其营业收入的比重较大，且在2015 至2017 年间不减反增，占营业收入的比重呈现逐年增加的趋势，这在一定程度上会影响企业的正常经营，不利于企业的长远健康发展。

（三）应收账款坏账比率偏高

中国石油集团的应收账款的坏账率大约为 3%-8%，有时甚至会高达10%，由于其应收账款数额的庞大，以及较小的坏账率都会造成企业大量的现金流失，长此以往，不利于企业收入的增加，减少了企业的营业利润。应收账款收不回来，势必严重影响公司现金流，增加大财务风险，从而影响企业的正常运转，严重时还有可能导致企业出现亏损，妨碍企业的生产经营。

四、中国石油集团应收账款管理的改进对策

首先，企业应制定明确的信用制度标准；完善客户信用评估制度，改进信用评价体系，其次，进一步完善绩效考核制度。完善绩效考核制度对加快企业应收账款的回款，降低企业的经营风险具有重要作用。第三，严格执行合同规定，强化对合同履约过程的控制；第四，强化应收账款债权的利用，加强应收账款的审批、执行管理，利用应收账款债权融资，促进企业发展。