文 / 王志昌,万合集团股份有限公司

在经济环境走进新常态，经济增长出现减速趋势的特殊时期，企业出现资金紧张、融资难等情况，生存发展面临巨大压力，部分企业以争取银行贷款、应对管理层业绩考核、偷税漏税等为目的，采取收入舞弊等违法手段，给市场经济稳定发展带来诸多隐患。

1 收入舞弊的定义及动机

1.1 定义

是指因企业的故意行为从而导致收入数据的真实性降低，使得企业经济活动资料的真实性降低。

1.2 动机

1）融资贷款。为争取银行贷款审批或其他金融机构要求，使收入达到规定标准，及对业绩的预期，或迎合金融机构所设定作为特定行为先决条件的指标。2）管理层应对业绩考核。在管理层的个人报酬与企业财务业绩挂钩的情况下，经常会导致管理层出于追求个人利益最大化的动机而虚增收入。3）偷逃税款。通过故意少记、漏记等作为计税依据的业务收入，以达到少交或不交税金的目的。

2 收入舞弊的主要表现形式

分辨是否存在收入舞弊现象，需结合企业现金流、应收账款、库存记录、产品定价、销售退回等多方面的资料,核实收入真实性。主要形式有虚减和隐瞒收入、虚高和虚构收入。

2.1 虚减和隐瞒收入

1）收入不入账，做预收账款处理。预收账款是企业销售前预先收取的部分款项，是随着销售业务发生的。采用预收款形式销售货物或提供劳务，以商品发出确认收入的实现。企业为少交或缓交税款，将货款在预收账款长期挂账，致使负债虚增，当期利润虚减，造成潜盈。2）截留收入，暂时计入往来账。运用往来账是企业截留收入、转移财产的常用手段。主要为一是逃避交税；二是当年利润指标已完成，考虑明年市场形势，先将收入转至其他应付款，待明年转收入，形成负债虚增，利润虚减，收入不入账少交税款3）其他收入不入账，形成小金库。表现形式为：一是在经营中对方不要发票或企业的代销收入，不作销售处理，将收入截留；二是对外提供的各种服务和劳务等形成的收入，以收取现金，或计入个人银行卡等形式；三是固定资产等残值清理收入、废旧物资处理收入不入账。

2.2 虚高和虚构收入

1）虚构经济业务。虚构的业务按正常销售程序模拟运转，包括伪造订单、合同、出库单、开具销售发票等。或通过有交易的客户虚构销售业务，使其收入远大于真实收入，等到次年作退货处理或对开增值税专用发票，既不增加税负，又提高了收入。2）未按项目进度确认收入。对收入期间随意分割，提前确认收入主要提前是将未完成合同业务量的收入、未完工而跨年度的劳务及工程收入、一次收取但须提供后续服务的房租培训费收入等，全部确认为当期收入。隐瞒收入确认主要采取延后开具发票、推迟入帐时间，已完工或有完工进度的不开具发票，合同期限造假以藏匿收入。3）滥用或随意变更会计政策。签定合同不明确涉及退货条件、后期维护费用等可能事项。先按合同条款确认收入，后期发生退回维修等情况时暂挂账不处理。另承揽业务需转包第三方运作的，收取现金未按规定全额计收入，扣除直接成本后，以差价入账，调节收入。

3 审计应对的主要方法

3.1 采取分析性复核方法审计

1）数量分析。根据正常的投入产出比，确定单位产成品的入库是否正常，进而判断有无将产品从账外作销售收入转出。2）价格分析。依据资料确定上期商品的平均销售价格，然后依据这一价格乘以本期销量，计算出本期销售收入，并将此收入与本期账面销售收入比较，看看两者是否一致。3）比率分析。选用收入增长率、销售毛利率、应收账款周转率等指标进行分析，对比与上期以及本期各月情况有误异常变换，第四季度的收入是否存在大幅上升的趋势等异常波动。

3.2 现场检查对实物进行盘点

1）对产品的检查：对产品入库的原始依据进行审查，确定余额后，到现场进行实地盘查，然后与账面结存额进行核对，如出现较大差异，可能存在销售收入不入账。2）对资产的盘点：现场查看有无闲置或账外资产，通过走访、询问有关人员看有无出租、对外加工，副产品等是否出售。查询有关账薄，若没有反映或部分反映收入，则存在问题。3）对收入关联单据的审查。审查合同、订单、发票、出库记录、发运凭证、交货验收记录、工程项目进度等；分析销售费用、主营业务税金及附加、运费等费用是否相应合理增长，佐证审计结果。4）审查销售退回的处理。审查退回是否真实，退回发票与原发票所记录的数量等是否相符，货物是否入库，货款是否已退还对方，是否冲减收入等，关注是否存在次年初销售退回冲减收入。

3.3 利用函证对账上金额进行核实

1）对往来账隐瞒收入的做法。先取得销售原始单据，核对销货单位与账上所计单位是否相符，发询证函核对金额及付款日期，如对方货物已收到且款已付清，则存在收入不入账问题。2）对收入进行截止测试。审查报表日前后若干天的账簿记录及记账凭证，检查发票存根与发运凭证是否在同一期间开具并发货，防止高估收入。3）检查应收账款中是否出现坏账。核对合同约定的收款方式和时间要求，如已逾期或未按合同约定执行，需核实合同应对业务执行状况，检查是否存在债务人对收到的货物数量、质量或价格等有争议拒付货款等情况。4）从银行对账单入手进行审查。查看一定期间的银行对账单，或编制银行余额调节表，并经与该单位银行明细账核对后，对未及时记账的银行往来进行进一步核查。