贺正楚，李玉洁，刘大能

(1.桂林理工大学 商学院，广西 桂林 541004；2.长沙理工大学 经济与管理学院，湖南 长沙 410114)

1 引 言

近年来，中国轨道交通发展较快，轨道交通领域的工程项目在国内几乎是遍地开花.由于轨道交通工程项目大都是一些工程建设周期长、资金投入大的项目，只有对工程建设成本进行有效控制，才能促进资源合理分配、防止资源浪费.研究轨道交通工程项目成本控制，通过评价找出影响轨道交通工程项目成本的主要因素，为成本控制提供建议是有益的.

学术界针对轨道交通工程项目成本控制的研究，国外已有所涉及.Gutaek Kiln(2010)[1]指出要建立城市轨道交通工程项目成本分析模型，利用全生命周期理论进行成本分析与研究.Emile Quinter(1994)[21]从外部的环境成本出发，将社会成本内部化，对交通运输产生的社会成本进行了分析与估算[2].

国内关于这方面的研究还较为少见，只有一些相关研究，且相关研究大多是针对轨道交通项目的投融资研究.武树礼(2014)[3]指出轨道交通的建设与运营受制于政府的管理与财政状况.原有的通过政府进行投融资的模式已经不能满足轨道交通建设需求，需要引入PPP投融资模式来进行改革，这样不仅能够减轻由于轨道交通建设所带来的财政压力，同时也能刺激社会资本的介入.王守清等(2015)[4]对轨道交通融资模式要素从理论到实践进行了深入分析，所提出的轨道交通融资模式决策方法具有重要的指导意义.张婷婷等(2016)[5]认为轨道交通属于公共基础设施建设项目，其投资规模大，融资门槛高，选用PPP融资模式可以减少融资的风险与成本.周琳(2011)[6]基于目前国内城市轨道交通建设投资大、投资回收期长且一直处于亏损的现状，提出应从相关产业链的视角来对城市轨道交通的投融资进行探讨，从而控制轨道交通成本.以上学者都一致认为要通过优化投融资模式来控制成本，从而减轻地方政府的债务风险，为轨道交通工程项目后期正常运营提供保障，实现轨道交通的可持续发展.

关于轨道交通企业产业链的研究，其成果相对较多.魏然(2010)[7]对产业链的理论渊源进行了比较系统的阐述，从产业链内涵、产业链类型、产业链运行机制、产业链纵向关系、产业链优化整合和区域产业链等方面对产业链的研究现状进行了综述.杨堃等(2019)[8]分别从产业和企业两个角度对轨道交通全产业链进行了介绍，比较全面地对全产业链进行了清晰的界定，对全产业链的研究提供了一定的理论基础.杨鹏艳等(2011)[9]以丰台区为例，对其轨道交通的发展进行了概述，分析了其轨道交通发展的现状、优势和劣势，并提出轨道交通发展的建议.魏运等(2013)[10]分析了我国城市轨道交通产业发展的特征及现状，并对轨道交通的全生命周期进行了分析，发现了存在的问题，提出了相应的建议.肖玉兰等(2017)[11]运用交易成本经济学理论，通过分析我国城市轨道交通产业链的发展状况，提出了建立产业链纵向整合发展模式的建议.

把产业链思想运用到轨道交通工程项目成本控制中去，结合产业链理论找出影响轨道交通工程项目成本的主要因素，可能是有价值的研究.

2 轨道交通工程项目成本控制评价指标体系的建立

本节的主要内容是综合运用层次分析法和模糊综合评价法，确定影响轨道交通工程项目成本控制的因素.

2.1 评价指标体系的构建原则

轨道交通工程项目成本控制的评价，可以通过选取评价指标体系来进行.选取的评价指标，指标之间能够相互联系、相互补充，所有指标具有层次性和结构性.指标体系的选取应遵循科学性、可操作性和目的性三项原则.

2.2 评价指标体系的建立

任何一个工程项目的建设过程，实际上都是产业链企业在工程项目建设过程当中的各个阶段串联在一起的过程.即从上游产业链企业的技术研发、规划与设计咨询，到中游产业链企业的建设施工和装备制造，再到下游产业链企业的运营及增值服务.工程项目建设是一个整体，由上中下游企业串联为一条工程项目建设链[12-13].选取财务指标、内部业务流程指标、客户指标、学习与成长能力指标这4个指标作为评价体系的一级指标.

评价指标的选取对于评价体系来说是至关重要的，必须要明确哪些因素与评价对象具有相互关系，这是建立评价体系的起点.可以采用德尔菲法来确定评价指标.先确定评价指标重要等级.对评价指标的定性描述是“极重要、很重要、重要、应考虑、意见不大、不必考虑”，并且相应地分别予以定量赋值“5、4、3、2、1、0”.然后咨询专家意见，并运用样本标准差公式计算出专家意见是否可取.

(1)

式(1)中，n为专家人数；Ci为第i位专家对某评价指标的重要等级分值；C为n位专家对某评价指标评分的均值[14].当σn-1<1时，说明专家意见大体一致，相应指标可以作为评价指标.

2.2.1 财务指标体系

财务指标可以很好地反映出工程项目成本耗费的具体情况.传统的用于评价成本控制的指标一般为盈利能力、营运能力和偿债能力等，通过这三个指标能够比较清晰地了解到企业成本的控制情况.盈利能力强，说明企业的净现金流量大，则可用于偿还债务的资金多，资金的占用成本和使用成本就会减少.营运能力强，说明企业资源配置合理、周转速度快，相应的销售利润就会高，企业的偿债能力就会强，资金的使用成本就会低.偿债能力强，说明企业运行稳定，有一定的盈利能力，有相应的资金来偿还债务，从而能减少相应的成本.因此，财务指标体系选择用盈利能力、营运能力和偿债能力等指标来构建.

2.2.2 内部业务流程指标体系

内部业务流程指标是基于产业链思想，把轨道交通工程项目分为三个流程，分别从预测/招标作业流程、获得/转换作业流程、交付/维护作业流程三个方面来对工程项目成本进行评价.首先是前期的预测招标阶段，此阶段会对项目进行线路规划、设计施工方案、进行初步的投资概算等，因此会对成本产生直接的影响.前期的预测招标过程完成之后就可以进入具体的作业施工阶段，这一阶段会涉及拆迁、占用道路、安全等问题，对于施工作业这一阶段的成本分析是非常必要的.最后是项目建设完成之后的运营及维护阶段，这一阶段会涉及项目工期是否能准点交付、顾客对于服务的满意程度等，这些也会直接影响整个项目的成本.因此对内部业务流程指标进行评价是十分必要的.

2.2.3 客户指标体系

从客户即顾客的角度来对项目的成本来进行评价，此指标体系仍是基于全产业链的角度来思考的.传统的财务成本控制一般会忽略对此部分的成本控制.项目建设阶段完成之后进入第三阶段，即运营和维护阶段，该阶段就会涉及顾客，因此需要分析顾客的服务成本、顾客的使用成本等.

2.2.4 学习与成长能力指标体系

学习与成长能力指标是从员工的角度出发来进行考虑，该指标体系属于轨道交通工程项目产业链中的运营与维护阶段.在这一阶段中会涉及员工问题，员工的素质、员工对工作的满意度等都会影响项目的成本，因此对于此指标内容的成本分析也是十分必要的.据此建立完整的成本控制绩效评价指标体系，见表1.

表1 轨道交通工程项目成本控制评价指标体系

3 评价指标权重的确立

3.1 构造判断矩阵

首先根据上一层指标来判断本层有关指标之间的相对重要程度，然后赋予相应的数值，从而构造出判断矩阵.构造判断矩阵的具体原则为：重要程度用aij表示，即行因素i与列因素j比较得到判断aij，aij常用1、3、5、7、9来表示，其含义是：两个因素i、j相比，1表示具有同样重要性，3表示i因素比j因素稍微重要，5表示i因素比j因素明显重要，7表示i因素比j因素强烈重要，9表示i因素比j因素极端重要；2、4、6、8则表示上述两相邻判断的中值，相反列因素j与行因素i比较得判断aji=1/aij，两者构成倒数关系.

根据具体情况通过两两比较，得出轨道交通工程项目成本控制影响因素层次分析结构中准则层各指标因素BiBj的判断矩阵A，如表2.

表2 轨道交通工程项目成本控制绩效评价判断矩阵A

可以得到判断矩阵如下.

同理可得各指标层判断矩阵：B1、B2、B3、B4.

3.2 判断矩阵权重的计算

3.2.1 权重的计算

在讨论轨道交通工程项目成本控制影响因素评价体系的测算中，对判断矩阵采用方根法进行权重计算：先按行将各元素连乘并开m次方，即求各行元素的几何平均值，如式(2)所示.

(2)

式(2)中，i=1，2，…m.再把bi(i=1，2，…，m)归一化，即求得指标xj的权重系数如式(3)所示.

(3)

式(3)中，j=1，2，…m.

以判断矩阵A为例加以说明.首先，计算矩阵各行元素乘积的4次根：0.312、3.201、0.740、1.351.其次，将上述计算结果正交化，即先将上述各数相加，再除以每个数，得到各要素B1、B2、B3、B4的权重向量值：0.06、0.57、0.13、0.24，即

3.2.2 判断矩阵的一致性检验

判断矩阵建立起来之后，需要进行该矩阵的一致性检验，因为实际问题建立起来的判断矩阵往往满足不了一致性，因此为了保证计算出来的权向量值准确可靠，还要对权向量值进行一致性检验，检验步骤为：

1)计算判断矩阵的最大特征值

可以得到判断矩阵A的最大特征值

2)计算A的偏离一致性指标CI

知道A的最大特征值后，则可计算出A的偏离一致性指标CI=0.02.

3)计算A的随机一致性比率CR

表3 平均随机一致性指标RI值表

按照以上步骤对指标层的判断矩阵进行检验，结果如表4所示.

表4 指标层的判断矩阵表

根据以上步骤可分别计算出“财务指标”“内部业务流程指标”“客户指标”和“学习与成长能力指标”的最大特征值和随机一致性指标CR，如表5所示.

表5 指标层的判断矩阵随机一致性指标值表

由表5可知“财务指标”“内部业务流程指标”“客户指标”和“学习与成长能力指标”的随机一致性指标值均小于0.1，根据一致性检验的标准，各判断矩阵均通过了一致性检验.

4 轨道交通工程项目成本控制的模糊综合评价模型

4.1 确定评价因素和评价等级

设评价指标为U={u1,u2,…，um}；评价等级为V={v1,v2,…，vn}.

这里，m为评价因素的个数，由具体指标体系决定；n为评语的个数，一般划分为3～5个等级.影响轨道交通工程项目成本控制的因素，主要是以上提到的几方面，故因素集为

U={财务指标，内部业务流程指标，客户指标，学习与成长能力指标}.

综合评判的目的是弄清楚各因素对轨道交通工程项目成本控制的影响程度，因此评价集应为V={高、一般、低}.

4.2 单因素模糊评判

单因素模糊评判是单独从一个因素考虑来确定U对V的隶属程度，进而求出判断矩阵R.可用模糊集合表示为

Ri=(ri1,ri2,…,rim).

单因素模糊评价是进行综合评价的关键，通常是通过调查统计法或模糊统计法进行[15].对所有因素都进行分别评价后，可得矩阵

单独从上述各个因素出发，对轨道交通工程项目成本控制情况进行评价，分别得单因素评判集为

由此得评判矩阵为

这表明，有55%的人认为财务指标、内部业务流程指标、客户指标、学习与成长能力指标这4个因素对轨道交通工程项目成本控制的影响“高”，30%的人认为这4个因素对成本的影响“一般”，15%的人认为这4个因素对成本的影响“低”.

5 轨道交通工程项目成本控制

5.1 轨道交通工程项目建设的阶段性

传统的轨道交通产业链企业的工程项目成本管理，注重对传统的财务成本进行控制，而对工程项目实施全过程中各个阶段的成本控制管理不够重视.在进行成本控制的过程中往往忽视了内部各种活动之间的密切联系，这样不利于产业链上企业的成本控制[16].成本控制过程需要注重交通产业链上企业的工程项目内部各种活动之间的密切联系，为此需要运用产业链思想对轨道交通工程项目建设的各个阶段进行深入分析[17-21].具体从前期工程准备阶段、实体工程实施阶段、运营维护阶段进行分析.

5.1.1 前期工程准备阶段

首先是可行性研究阶段.将要建设轨道交通的省市应先进行工程项目建设的可行性研究.根据工程项目所在区域的实际情况来进行评估和分析，从而确定是否要进行工程项目建设.还需要根据所在区域的经济发展状况、人口密度等情况来设计初步的线网规划并上报国家或省市发改委等部门进行审批.该阶段主要任务是要对施工方法、机电设备的选择、线路初步规划、沿线的土地规划情况等信息进行分析和把握.可行性研究对招标成功与否和后期建造过程中成本的控制，都具有极其重要的意义.

其次是初步设计阶段.此阶段会对工程项目进行初步的投资概算，包括设计线路、车站结构、拆迁方案及设备的选择等情况，从而基本确定这一轨道交通工程项目建设的总成本.该阶段是对工程项目建设所做的第一次比较深入详细的设计，对后期的工程建设将产生深远的影响.另外在这一阶段将编制招标文件来确定建设单位的需求，所以说初步设计阶段对项目成本的控制是至关重要的，必须要予以足够的重视.

在完成招标工作之后就需要进行施工图的设计.工程项目施工是完全依据施工图进行的，因此施工图是进行工程施工的重要参考依据，施工图的设计必须要严密，一旦施工图出现问题，将很可能会使整个工程从头再来，对工程的成本造成重大的影响，所以该阶段对工程项目成本的影响是非常直接的，必须得到重视.

5.1.2 实体工程实施阶段

建设施工阶段会涉及拆迁问题。拆迁会产生大量的拆迁费用。不科学不合理的线路规划，将导致不必要的拆迁路段以及不能与拆迁户进行很好的沟通而产生严重分歧等情况。这些都会导致拆迁成本的大幅度增加.拆迁往往会影响工程的进度，时间成本和延期完工都将会给工程项目增加成本.另外该阶段会涉及安全问题，一旦出现安全问题，则会产生一连串连带的消极效应，严重的会使整个工程项目停工，从而给整个工程项目带来无法预估的巨大成本，所以必须要加强此阶段的成本控制.

在机电设备的安装调试阶段，既要考虑设备安装调试固有的成本，又要考虑设备在购买时工程项目建设单位由于合同签订的不规范等问题而导致型号、规格等出现偏差，从而增加的项目成本.另外，如果设备需要从国外进口，还需要考虑相关税费等因素对项目成本带来的影响.

在竣工验收阶段，在此阶段会涉及施工质量问题.一项工程如果工程质量出现不合格的情形，意味着工程必将进行返工，这将对整个工程的成本产生巨大的影响.另外此阶段还会涉及很多零星、琐碎的事情，如果这些事情处理不好，将会直接影响整个项目的竣工投产.长时间不能竣工投产使用，将会产生较大的时间成本.

5.1.3 运营维护阶段

由于轨道交通属于准公益性事业，所以想要通过提升票价来对建设成本进行弥补几乎是不可能的.顾客服务和顾客认可率运营是维护阶段影响成本的重要因素.如若工程项目品质能够满足顾客的需求，则能大大提高顾客的使用感和满意度，降低因顾客流失而带来的成本.另外由于轨道交通工程项目的特殊型和专业性，需要员工具备很好的专业知识和专业素质，能够知道轨道交通工程项目的运营模式和工作中的各项规章制度，这样才可以更好地提供服务.这就会涉及员工的知识结构、专业技能等的培养，因此也会产生相应的成本，对整个工程项目成本产生影响.

6 结 论

传统的轨道交通产业链上企业在工程项目成本管理过程当中注重财务成本控制，但对工程项目实施全过程中各个阶段的成本控制不够重视，为此运用产业链思想对轨道交通工程项目建设的各个阶段进行分析，了解和掌握交通产业链上企业的工程项目内部各种活动之间的密切联系，并从财务指标、内部业务流程指标、客户指标、学习与成长能力指标等4个方面，构建了评价指标体系和成本控制指标体系，并运用层次分析法和模糊综合评价法，找出了影响轨道交通工程项目成本控制的主要因素，发现了财务指标、内部业务流程指标、客户指标、学习与成长能力指标这些因素对轨道交通工程项目成本控制的影响较大.因为轨道交通工程项目建设和运营成本都很高，所以运用产业链思想对工程项目进行成本控制，具有重要的现实意义.