杨智

摘 要：我国实行“营改增”之后，减少了重复征税，进一步完善了我国税务体系。随着“营改增”的政策逐渐深化，越来越多企业降低了自身的税费成本，提升了自己的市场竞争力，迎来了更好的发展态势。可以说，我国实行“营改增”，符合了新时期社会经济发展的趋势。但在实际情况中，不少企业在践行“营改增”政策的过程中，遇到了一系列难题和阻力。本文从“营改增”的内涵开始分析，重点探讨“营改增”带来的一系列影响，以及在“营改增”的政策背景下，企业财务与会计部门的发展对策，以期指导更多企业快速适应“营改增”的改革，在新的市场环境下获得更好的发展。

关键词：营改增;企业财务;企业会计;影响分析;对策分析

近年来，随着我国市场经济的快速发展，大大小小的企业如雨后春笋，迅速崛起。众多企业快速崛起的背后，市场竞争也越来越大。这其中，“重复征税”暴露出来的问题也越来越严重，不仅增加了企业的发展成本，也影响了企业的竞争力。实行“营改增”政策之后，这一现象得到了有效缓解，越来越多企业在新的市場环境下感受到了“轻装上阵”的优势。当然，“营改增”的税费改革，对于企业的财务与会计部门来说，也是一种全新的挑战。在新的税务制度下，企业财务与会计部门的各项工作，不能再用传统的方式方法去处理，需要结合实际情况，进行一些科学的补充和创新，才能在“营改增”的政策背景下，做好企业财务与会计部门的各项工作，促进企业在新时期的健康发展。

1 “营改增”的内涵概述

什么是营改增？营改增指的是一种税务改革，从缴纳“营业税”变为缴纳“增值税”。营业税和增值税的区别在于，营业税是对营业项目进行纳税，而增值税是对增值部分进行纳税，我国实行营改增的主要目的，是为了减少重复征税。

现阶段，我国营改增的涉及范围，主要有现代服务业和交通运输业。现代服务业包括：信息技术服务、物流辅助服务、研发服务、技术服务、文化服务等。交通运输业包括：水路运输、管道运输、陆路运输、航空运输等。

具体来说，我国实行营改增的意义有哪些？一方面，营业税改增值税之后，增值税的范围扩大了，实现了货物、服务的全覆盖，极大地缓解了“重复征税”的矛盾。在这样的税费改革下，增值税的抵扣链条被打通了，各行各业的分工协作更有序，众多的服务型企业迎来了更好的发展。与此同时，一些传统的制造型企业，在营改增的推动下，也更快地实现了转型升级，获得了更好的发展;另一方面，实行营改增之后，“不动产”开始被纳入税费抵扣的范围之内，这对于增值税制度本身来说，是一种制度上的完善和升级。在新的增值税制度下，企业扩大了投资，注入了新的发展活力，大大促进了我国第二产业、第三产业的发展。除此之外，营改增对于我国的“出口税收”也有重大意义。推行营改增之后，我国货物领域、劳务领域的“增值税出口退税制度”会进一步完善，会带动相关产业的发展，创造更多的就业机会。

2 “营改增”对企业财务与会计的影响

2.1 营改增对企业“税务”方面的影响

推行“营改增”之后，企业重复缴纳税收的现象得到一定缓解，减轻了不少企业的税收压力。现阶段，我国营改增的涉及范围，主要包括现代服务业和交通运输业。以“交通运输业”为例，某试点企业“营改增”之前的营业税税率是3%，假设项目A的业务价格是5000元，扣除营业税之后的收入为：[5000×（1-3%）]=4850元;实行“营改增”之后的税率是11%，假设项目A的业务价格还是5000元，扣除税费后的收入是：[5000×（1-11%）]=4450元。通过这个对比可以看出，推行“营改增”之后，企业即使是业务价格不发生改变，利润空间也发生了改变。因此，大部分企业在实行“营改增”之后，都需要重新审视现有的产品价格、利润空间，进行科学、合理的调整，让企业的经济效益在“营改增”的背景下，可以拥有更大的进步空间。除此之外，通过一些调研的大数据显示，这三类企业在“营改增”政策之后，减税效果最为明显：第一类企业是“原材料消费较大的企业”;第二类企业是“产业链比较完整的企业”;第三类企业是“从事固定资产投资的企业”。

2.2 营改增对企业财务与会计“核算”的影响

我国实行“营改增”政策之后，对企业财务与会计核算方面，也产生了比较大的影响。相比较传统的税务制度，“营改增”之后的税务体系看似更复杂，但实际上更优化、更先进。实行“营改增”政策之前，我国企业营业税的会计科目，主要包含“应交营业税”和“营业税金及其附加”这两种模式。实行“营改增”政策之后，在应交税费的一级科目之下，二级科目的内容发生了一些变化，呈现出越来越“明细化”的特点，比如说：未交增值税、增值税留抵税额、待抵扣进项税额等，这些都是新增加的二级科目内容。除此之外，应交增值税科目下的内容也发生了变化，出现了已交税金、出口退税、转出未交增值税、销项税额、进项税额等一系列内容。这些越来越明细化的内容，对于企业财务与会计部门来说，一方面，可以对财务与会计部门的具体工作，进行系统化的梳理，优化工作流程，明确工作职责，有利于规范企业财务与会计部门的整体工作;另一方面，随着更加明细化的税务制度的产生，企业财务与会计部门的工作量自然而然地增加了，而且工作的难度也上升了。尤其在财务与会计部门的“核算”工作中，工作人员要有更严谨的工作态度，认真对待税务筹划、税票认证等方面的核算工作，避免给企业带来税务方面的风险，影响企业的健康发展。

2.3 营改增对企业财务与会计“票据管理”的影响

在推行“营改增”政策之前，很多企业对于“经营成本”的概念，并不明晰，有些企业甚至完全不计经营成本，以期谋求更好的发展。实行“营改增”政策之后，企业对“经营成本”的控制，有了新的态度。由于“营改增”之后，企业需要在扣除经营成本之后，重新计算企业的增值额，并且通过“增值税专用发票”来确定增值的那一部分，最终实现抵扣，这对企业来说，必须要慎重考虑“经营成本”的问题。对于企业财务与会计部门来说，立足于企业发展新需求，财务与会计部门的相关工作人员，要高度重视“票据管理”工作。具体来说，在增值税专用发票的管理上，企业财务与会计部门要严格把关这些环节：1）增值税专用发票的验证;2）增值税专用发票的发放;3）增值税专用发票的注销;4）增值税专用发票的转让。与此同时，在这个过程中，企业财务与会计部门的相关工作人员，要提高自己的业务能力，注意区分“一般纳税人”和“小规模纳税人”，定期组织工作人员进行培训、学习，强化增值税专用发票管理工作中的风险意识，避免企业陷入一些不必要的法律风险之中。

2.4 营改增对企业财务与会计“整体工作”的影响

企业财务与会计部门的工作，涉及多方面内容。作为财务与会计部门的工作人员，除了要及时地处理一些问题，还要善于总结问题，预测问题。尤其在推行“营改增”政策之后，企业财务与会计部门的整体工作都受到了影响，工作人员要用新的工作理念、新的工作方式来应对“营改增”。比如说，在制定资产负债表的过程中，工作人员要注意到，实行“营改增”政策之后，应交税费和固定资产科目都发生了一些变化，通过资产负债率=负债 / 资产的公式，工作人员可以得出一些结论，并对这些结论进行分析，明确在扣除增值税的“进项税额”之后，企业的固定资产净值会下降，会导致企业资产负债率上升。工作人员要在制定资产负债表中，体现出这些营改增之后的变化和结果。除此之外，工作人员还要考虑到一个问题，企业在正常运作过程中，必然会采购一些材料，在这些费用支出上，不是每个供应方都可以提供增值税专用发票。如果日积月累，越来越多的进项税额都无法抵扣，在企业资产不变的情况下，负债一直在增大，也会容易造成企业资产负债率上升。再比如说，在制定企业利润表的过程中，工作人员要注意到，企业的“业务收入”已经不再是营改增之前的含税收入，而变成了营改增之后的税后收入。在这种情况下，工作人员在制定企业利润表的过程中，要重点突出营改增之后的净利润，让相关领导可以一目了然地看到营改增之后的变化。在企業财务与会计部门的整体工作中，除了要制定“资产负债表”、“企业利润表”，还会涉及“现金流量表”。实行“营改增”政策之后，在制定现金流量表的过程中，企业财务与会计部门的工作人员，要清晰工作上会出现这些变化：一方面，“营改增”之后，企业重复征税的现象得到了缓解，税收压力也减小了，这使得企业的现金流“净额”会有所增加，企业可以将更多的现金流用于融资、投资等经营活动中，扩大企业的发展规模;另一方面，“营改增”之后，企业内部的许多固定资产都可以成为“可抵扣”的进项税，这促使企业有了更多的现金流，可以用来更新和补充一些办公设备，助力于企业在办公流程上实现转型升级，提高了企业的工作效率，为企业带来了更好的经济效益。

3 “营改增”下企业财务与会计的对策

3.1 强化企业营改增之后的“税务风险”意识

为了更好地应对“营改增”之后的一系列变化，企业财务与会计部门的工作人员要强化“税务风险”意识。具体来说，可以从这些方面去努力：首先，企业在与供应商合作之前，要提前确定好供应商是否可以开具“增值税专用发票”，避免在后续的合作过程中，供应商无法满足企业财务与会计部门的工作需求，影响企业财务与会计部门的税务统计工作;其次，企业财务与会计部门的相关工作人员，要保持与时俱进的学习精神，关注国家税收方面的新政策、新动态，以国家的宏观政策为指导，科学规划企业财务与会计部门的各项工作，合理地避免一些不必要的税务风险;最后，企业领导要高度重视财务与会计部门的“人才培养”问题，要定期组织专业的培训、学习，让财务与会计部门的相关工作人员不断提高工作能力、职业道德。尤其是职业道德方面的学习，企业领导要格外重视。只有让每个财务与会计部门的工作人员树立正确的价值观，才能让他们明确工作的责任感，用尽心尽责的工作态度，落实企业税务风险防控方面的具体工作。

3.2 提高企业营改增之后的“核算”工作质量

实行营改增之后，企业财务与会计部门的核算工作，无论从工作的“量”上，还是从工作的“难度”上，都有了很大变化。如何提高企业营改增之后的“核算”工作质量呢？一方面，企业要高度重视财务与会计部门的制度化管理，建立健全“财务与会计部门管理体系”，在保留原有的精华内容的基础上，科学地补充一些新的内容，使之适应营改增之后的企业发展，对企业财务与会计部门的整体工作，发挥高效的管理作用;另一方面，为了更好地落实营改增之后的各项具体工作，企业要对财务与会计部门的整体工作，要形成一个有效的“监督体系”，定期对财务与会计部门的整体工作进行审计，对相关工作人员进行考核，确保财务与会计部门整体工作不滞后、不落后，保持科学性、先进性。

3.3 加强企业营改增之后的“票据管理”水平

企业贯彻“营改增”的政策之后，票据管理工作呈现出更精细化、更复杂化的格局。因此，企业要从各个方面加强营改增之后的“票据管理”水平。具体来说，第一，为了确保“票据管理”工作的规范性，企业财务与会计部门的工作人员要认真落实两项工作，一项工作是“科普、培训”，另一项工作是“审核、校对”。从科普、培训的角度来说，财务与会计部门的工作人员要对全体员工进行培训，科普常规的财务部门工作准则，指导工作人员注意财务工作细节，例如：正确开具发票、正确填写报销单、正确填写申请单等，这样的培训学习，不仅可以规范财务与会计部门整体的票据管理工作，也可以提高财务与会计部门整体的工作效率。从审核、校对的角度来说，财务与会计部门的工作人员要严格遵守工作制度，不徇私、不搞特殊化，每一个财务费用的申请、报销流程，都严格落实“领导审核、领导签字、财务复核”的原则;第二，企业内部的每一个工作环节，凡是涉及要开具增值税发票的问题，相关工作人员都要认真考虑“进项税额”能否抵扣的问题，促使财务与会计部门的票据管理工作正确、高效;第三，财务与会计部门的工作无小事，每一个工作人员都应该养成严谨的工作作风，在处理报销、打款等一系列事宜时，要注意核对增值税发票、银行收付款等材料的一致性，避免出现一些不必要的漏洞。

3.4 优化企业营改增之后的“整体工作”流程

在“营改增”的政策指导下，企业财务与会计部门的整体工作，都需要重新规划。根据新的政策要求，明确工作重点，调整工作方式。在制定“资产负债表”、“企业利润表”、“现金流量表”的过程中，如何优化企业财务与会计部门整体的工作流程呢？第一，“营改增”的政策实行之后，“资产负债表”、“企业利润表”、“现金流量表”的制作过程中，工作人员要明晰如何在表格中体现“营改增”之后的变化。因此，企业财务与会计部门要形成“部门讨论机制”，在每一项工作报表出台之前，都注重挖掘数据信息、文字信息背后的内涵，确保各项工作报表具有很高的现实意义和指导意义;第二，国家推行“营改增”的政策之后，带来的影响是多元化的，企业财务与会计部门的相关工作人员，要密切关注国家税务方面的最新动态，为企业抓住“营改增”的机遇，找到更好的政策依据;第三，随着“营改增”的政策逐渐深入，企业财务与会计部门的整体工作会越来越趋于精细化、复杂化，财务与会计部门的工作人员要改变传统的工作理念，不断学习新的工作技能，学会借助信息化技术来优化工作流程，提高工作效率，更好地适应“营改增”的工作要求。

4 结语

经济的整体发展，离不开每个企业的积极参与。在我国经济快速发展的进程中，大大小小的企业发挥了重要作用。实行“营改增”政策之后，各个企业的财务与会计部门，确实会面临一些新的困难和挑战。但这些问题都只是暂时的，企业财务与会计部门的相关从业人员应该满怀信心，端正自己的心态，调整自己的定位，立足于企业实际情况，认真落实营改增之后的一系列具体工作。在这个过程中，无论是企业的税务筹划、内部控制，还是企业的发票管理、投资管理等，都离不开财务与会计部门相关工作人员的努力、付出。因此，在“营改增”的政策背景下，企业财务与会计部门的从业人员，应该不断提高自身综合素质，密切关注税务领域的最新动态，积极探索新的工作方式，更好地适应新的税务制度，新的工作环境。唯有各个企业在“营改增”中获得更好的发展，我国整体经济形势才会越来越好。

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