王璐

随着我国经济制度的成熟与完善，社会主义市场经济迸发出前所未有的活力，在此背景下发展的现代企业制度核心，即财产所有权与经营权分离催生出具有我国特色的现代审计，但近年来审计失败的案例不绝于耳，这对企业、审计师乃至整个审计行业都有着一定的影响。因此，本文将从各个方面着重分析审计缘何失败，希望能为该问题的探究起到一定的参考作用。

一、审计失败的含义

关于审计失败的具体含义，笔者经过整理文献资料发现并没有对其存在清晰明确的定义，但主要争论于三个方面：秦荣生（1999）认为是企业会计报表存在重大错报或漏报;朱小平，叶友（2003）认为是未遵守审计准则;陈志强（2006）认为是发表错误或不恰当审计意见。

二、审计失败衡量标准分析

通常来说，对审计失败的衡量标准主要体现在两方面：当被审计单位存在重大错报或漏报时，一是在审计过程中审计人员是否遵守审计准则和职业道德;二是在得出审计结论时审计人员是否发表恰当的审计意见。但笔者认为，在判断审计是否失败情况时，适当地考虑审计失败产生的大小影响也十分重要，因为审计失败产生的影响对利益相关者做出决策有着一定的导向作用。例如，若审计人员在审计过程中按照审计准则和职业道德进行审计，但最终还是因其而导致决策者决策失败，那么这样的情况下，即使审计人员“按规矩办事”也还是给决策造成了负面影响，这时我们就不能说审计完全没有失败。……