摘要：在经济发展的过程中，企业为了扩大市场，往往采取赊销政策，产生大量应收账款。应收账款管理不善，容易带来很大的风险。本文研究企业应收账款管理问题，运用案例分析方法，查找企业应收账款管控问题的原因，分析应收账款带来的风险，提出管理建议，希望能够为企业加强应收账款管理做些贡献。

关键词：应收账款;风险管理

中图分类号：F275 文献识别码：A 文章编号：2096-3157（2020）19-0018-03

为了降低企业大量应收账款的风险，我国政府相关研究人员研究了企业运营的数据和情况，以内部控制出发打造出一系列的应收账款管控条例，促进企业的未来成长。2008年年中，我国的有关部门发布了《企业内部控制基本规范》，这是对内部控制规范进行的标准化改革，内部控制制度发展慢慢跟世界水平靠近。可以这么说，这次的结果一定會帮助国内不同行业和类型的企业在增强风险防范和处理的质量方面打下坚实的基础，给不少的中小企业带来榜样作用，帮助市场环境的平衡和进步，世界经济一体化进程逐渐加速。

对企业来说，良好的抵御风险能力来自运行良好的内部控制制度，“千里之堤，溃于蚁穴”，提前甄别风险、精准把控风险、妥当化解风险都需要内部控制制度发挥作用，只有通过制度的建立与完善，才能解决不顾信用风险盲目赊销、应收账款管理效率低下等相关问题，实现企业稳健发展。

一、前期相关研究

国外学者Annalisa Ferrando，Klaas Mulier（2013）将应收账款连同应付账款划归到了贸易信贷的范畴，通过对8个欧元区国家中60万家企业的超过250多万次观察研究，指出贸易信贷是企业的重要资金来源，并且全面验证了贸易信贷作为现金管理工具能够对企业的发展起到积极的促进作用这一事实。

国内学者叶昊东（2017）表示，企业需要打造符合企业需求的信用管理模式，针对各类信用基础的顾客采取合理的信用条例，并且把控好信用审核工作的质量。邹纯格、王辉平（2018）按照顾客的信用水平进行了细节分析和研究，认为企业需要遵从合理的信用衡量办法来对顾客公司展开合理衡量。吕智宇（2014）相信企业需要打造出应收账款数据管控系统，借助现代信息技术来实施对账、核查工作，按照当时的资金回笼数量和资金轻重缓急情况进行不同的处理，规划并实施资金回笼的追讨工作。张娣、陈俊杰（2015）相信企业需要打造并优化应收账款管控的内部控制体系，设置好相应的职责分配，明确具体工作由谁来进行、谁来负责、谁来监督等，同时实行岗位职权分离制度，提高款项管理的效率和效果。李芳萍（2016）认为假如企业碰到了对方公司故意不按时还款的情况，应该及时采取法律途径，及时拿回资金，减少自己的损失和风险。

二、赊销制度分析

赊销制度可以提高企业的销售数额，占据更大的市场份额，丰富业务种类等。然而，赊销制度也存在一些弊端，比如没有限制和数额约束的制度很可能会拉低资金及时且足量收回的概率，同时顾客的质量没有保证，项目时长可能会被迫拖延。这样下去，给企业造成的压力和影响也是十分巨大的。根据有关资料表明，国内的企业应收账款占流动资金超过了0.5的比值，比起欧美国家只有0.2的比值实在是高了不少。企业拖延的应收账款和总营收账款的比值超过了0.6，比起欧美国家的数值超过了6倍。不仅如此，我国企业的数值还处于不停提高的状况中。所以怎样高质量管控应收账款变成了急需处理的矛盾。赊销制度带来的大量应收账款的存在不仅会降低企业的利润质量，也会增加企业的经营风险。

三、案例研究

1.案例介绍

A公司的主营业包括云计算、互联网、信息安全等，其中涵盖了IT产品化、软件研发等各类IT业务。A公司是我国首先将IT服务向产品化转变的公司。在数年的成长和历练之后，公司在金融、电信、制造等多方位领域都发展得很不错，不断开拓新市场，屡屡创下喜人的成绩。

现在，A公司的应收账款责任落在了销售、财务和法律科室的肩上，三者之间协同运作，掌管着各个环节的收款和相关步骤。销售科室主要进行售卖商品、与客户达成一致并签约和后续的资金回笼工作。财务科室主要进行财务相关的处理、管控等，按时跟顾客确认金额和还款情况，同时核对销售科室的资金回笼进程。法律科室主要进行有关的法律支持工作，在其他科室碰到法律方面的疑问或特殊事件的处理方式上进行支持，让所有的步骤和措施都是按照有关规定和要求来顺利进行的。

A公司的销售模式导致其在应收账款管理上潜藏着较大的资金风险。在复杂的经营大环境中，A公司为了保证自身在行业中的销售竞争力，市场营销更多采取的是卖场直销的方式。卖场直销能快速提升销量，同时很少有坏账产生，也能提升品牌知名度。

2.案例分析

根据上述的管理步骤以及企业的真实管控水平不难发现，目前的企业给销售工作者计划的薪水情况把重点放在了业绩提成和要求上。因为只想着尽可能提高业绩、达到要求，销售工作者对于顾客的信用水平没有进行足够的调查和判断，还有的销售工作者明明了解到顾客的信用水平糟糕，还是为了业绩而签订了赊销合同，给信用标准放水，导致企业的应收账款数额急剧上涨、风险剧增，资金回笼不顺畅，导致企业的资金蒙受损失。

3.根本原因分析

（1）认识问题。部门对自己的管理能力和要求缺乏足够的了解。在企业中，很多科室的工作职责都有很清晰的规定和描述，然而总体的根本方向是在最安全的范围内尽可能赚到更多的利润。A公司的销售部只知道一味地提高业绩和销售额，但对于后续的欠款该如何顺利拿回来并没有认真考虑过。他们没有把欠款追讨工作当作自己的份内工作，只想着有了业绩就有了提成，而后续工作确是费力不讨好的多余的事。这样的想法必然会引起个人和公司之间的利益矛盾，不利于双方的共同发展和获利。

（2）和个人发展不完全相容。工作人员自己的追求和企业的长远计划目标没办法达成一致。内部控制的关键要义就包含了委托代理双方需要拥有共同的追求和方向，但实际操作中很多公司都做不到。A公司的工作人员就做不到这一点，个人和企业的追求和目标至少要在大方向上达成一致，而不能貌合神离。详细点讲，就是应该在工作人员的考评指标中加入一些公司综合利益的项目，比如说在包含了销售工作者的业绩水平后，还应该加入客户的质量、欠款有没有按时缴清等。这样能够激发工作人员为公司目标而努力，不再一味的只顾着自己的收益。

4.风险分析

（1）应收账款周转率分析。由表1数据可知，A公司截至2018年年底，应收账款总额占流动资产的比例已经超过40%，占总资产的比重也已接近20%，应收账款已经成为企业最主要的资产项目之一。此外，2016年～2018年间，公司应收账款的周转率分别为2.31，2.09，2.11，平均周转天数分别为157.87天、174.85天及172.78天。与行业平均水平相比，上述数据存在较大差距，这充分表明A公司应收账款的管理水平较低。同时，在这三年间，并没有管理能力的显著提升，状况反而愈来愈严峻，从侧面表明了公司的经营现状和管理能力遭遇了一定困境。

（2）賬龄分析。2018年年底，公司对应收账款进行了分类披露，如表2所示。

在按信用风险特征组合计提坏账准备的应收账款（这一部分占整个应收账款的比例接近75%）中，公司又根据账龄长短进行了披露，如表3所示。

由表3数据可知，在账龄结构方面，A公司的应收账款以1年内短期应收账款为主，这部分占到应收账款总额的近70%，表明公司的应收账款相对来说较为安全，未表现出十分显著的资金风险。但是，A公司3年期以上的应收款占比高达3.09%，这部分应收账款转变为坏账的可能性很高，潜藏着较大的资金损失风险，若将其确认为损失，则会降低企业的利润质量，侵蚀企业收益。

由A公司的财务数据可知，2016年～2018年间，应收款的规模逐渐扩大，在企业的流动资产和资产总额中的比重也逐渐上升，企业资金的流动性随之逐渐降低，致使公司出现了一定程度上的流动资金不足问题，妨碍了公司的正常经营发展，同时更无法充分地保证企业在技术创新、产品研发和市场拓展方面的庞大资金需求。

目前A公司在应收账款的管理上，表现出一种粗放式的低效化管理模式。首先，公司过度关注对销售人员的业务量的考核，导致整个销售部门滥用信用赊销方式来完成销售目标。这一行为引发了企业应收账款规模日益庞大的问题，公司用于日常经营的流动资金日渐短缺，经营风险显著上升。

再者，账龄老化的问题日渐凸显，进一步扩大了公司资产的损失风险。这种粗放式的低效化管理模式威胁着企业的可持续健康发展，严重影响了公司的正常经营。

此外，应收账款逾期问题的加剧也带来了A公司的资产结构恶化、收入虚高的负面影响。作为IT服务提供商，A公司的业务具有周期长且投入大的特点。从财务数据可知，其3年期以上的应收款占比相对较高，账龄老化问题突出，欠款完全回收的难度十分大。如果这些问题不得以有效解决，再加之其业务特征的压力，企业能否稳定经营下去则是一个较大的变数。

四、研究建议

1.增设独立的信用管理部门

信用风险管理是一项十分专业、综合性极强的技术性工作，需要具有极高专业能力的人员才能完成。因此，企业需要重新规划部门设置，增设一个专业的信用管理部门。企业需要保证这个部门的独立性，不能受销售部、财务部的领导，这三者应处于相互平行的地位，这样才能最大程度保证它的独立性和专业性。但并不意味着它不需要与其他部门紧密联系，只有销售部、财务部和信用管理部三者在各自合理的权责范围内各司其职且密切沟通的条件下，信用管理部门的职能效用才会发挥到最好。

2.建立客户信用信息管理体系

对客户的信用信息采取统一化的程序和标准建立档案，将客户的信用信息管理规范化和体系化，有利于提高应收账款内部控制的管理效率。销售部门将客户的相关资信资料递交给信用管理部门，信用管理人员再核验资料的真实性、完整性和时效性，并以此为依据确定客户的信用评定等级，授予相应的信用额度，确立合理的信用政策。

3.加强账龄分析，建立预警机制

账龄分析和预警是财务部门的工作，但也需要与销售部门和其他职能部门进行沟通和联系。每天向销售部反馈应收账款到款的明细表，每周向销售部门的领导汇报应收账款的回款情况，加强对应收账款的动态监控，并保持与销售部门的紧密联系。

每月月末，财务部门应当对应收账款的结构和账龄进行分析，对账龄较长的客户给予重点关注，对于频繁逾期或者逾期较长的客户发出催收函，尽可能避免坏账损失。同时应当建立预警系统，当客户信用风险达到警戒标准，应及时汇报给部门经理。必要时对客户提出法律诉讼，并配合法务部门准备诉讼材料，运用法律手段将欠款追回。

参考文献：

[1]李恩柱.企业应收账款风险的防范[J].财会研究，2007，（002）：29～31.[2]叶钊位.华润华晶销售业务应收账款风险管理研究[D].深圳：深圳大学，2017.

[3]贾香萍，刘考场.我国应收账款保理业务的发展现状及对策研究[J].会计之友，2007，（018）：72～73.

作者简介：

赖荣田，供职于浙江杰华保险代理有限公司。