甘晓东

摘要：本文通过对新金融工具准则的主要特征进行分析发现，新金融工具准则具有金融资产的分类方式更客观、金融资产减值信息披露更及时、嵌入金融工具合同的会计处理更简便三大制度优势。在对准则实施细则的进一步分析后发现，新金融工具准则存在制度设计过于复杂的主要问题，这增加了公司的准则执行成本。文章认为加强准则培训，增加会计准则与企业文化的融合程度能够提高公司金融工具信息的披露质量。

关键词：金融工具;预期损失;确认滞后

引言

IASB于2014 年发布了有关金融工具的国际会计准则（IFRS 9）。在我国会计准则与国际会计准则不断趋同背景下，财政部于2016年9月6日发布征求意见稿，要求相关方结合我国的实际情况对 IFRS 9 提出建议。2017 年 4 月 6 日，财政部发布与 IFRS 9 高度趋同的《企业会计准则22号-金融工具确认和计量》（以下称新准则）。新金融工具准则在提升金融工具披露透明度、提升企业金融资产风险管理能力等方面被寄予厚望。

一方面，新旧金融工具准则在金融资产分类方式、减值计提等领域有着重大差异，但以公允价值为主的计量方式没有变化，公允价值造成市场失灵的潜在风险仍然存在，监管层面应当对公允价值计量方式保持警惕。另一方面，由于新的金融工具准则的复杂性，需要更多的会计人员职业判断和会计估计，这是否进一步降低了会计信息可靠性，值得进一步探讨。本文研究的出发点就是研究新金融工具的主要特征、准则应用的潜在风险，以及会计人员、企业管理者、监管层如何应对新准则应用带来的问题。……