摘要：为减轻我国初创型企业的税收负担，为市场经济的发展注入活力，党和国家逐步推出了旨在调整税收体系、提高国家经济实力的“营改增”制度，弥补了传统税收体系中重复性征税的制度性漏洞与误差，企业所承担的税率经多次调整后有所降低。新税制对我国企业而言有着较好的减负效果，中小型企业与低收益企业的资金周转压力在营改增之后明显减轻，企业财务管理范围应当随着税务征收范围的改变随之进行结构性调整，企业管理者抓住发展机遇，对内部财会审核管理机制进行全方位改革，提高企业在国际化市场中的竞争力与项目决策正确性，合理应对经济政策变化带来的市场波动。本文详细分析评估了“营改增”变化对我国企业现行财务审计管理机制的冲击，介绍了“营改增”税收政策的基本特性与社会影响，并提出了企业应对这一重大税收制度改革的可行策略。

关键词：财务管理;税收政策;企业经营

中图分类号：F275   文献识别码：A  文章编号：2096-3157（2020）20-0062-02

一、前言

营业税改增值税的税务改革政策极大地促进了我国市场经济的发展，为新时代税务制度的结构性调整指明了具体革新方向。“营改增”税收改革突破了现阶段服务业经营模式优化升级的瓶颈，有力推动了企业财务管理业务的进一步细化分工，促进了财务审计机制的整体性调整，能够使第三产业企业获得更多国家税收抵扣，避免企业税负因社会经济发生通胀现象而持续增加，通过降低税费使我国企业在全球化经济体系中获得更为明显的竞争优势。

二、“营改增”税制改革的基本特点与社会意义分析

“营改增”税收制度革新改变了现有的计税征税模式，仅对商品或劳务在各个市场流通环节中的增值部分进行税费征收，例如某家企业买进了价值1000元的用于制作商品的原材料，进行深加工后在市场上以2000元价格对外出售，在税务制度改革之前，该企业的法定应税额为2000元，在“营改增”税收政策推广后，企业应税额降为产品增值部分即1000元[1]。这一改革措施缩减了从原材料加工生产到产品销售等诸多环节中征收税费的数额，避免了重复性缴纳营业税，推动了服务业、制造业产业的结构性调整，有利于小微企业降低经营成本，将更多资金投入未来的生产活动中。“营改增”税务改革结束了我国税务体系中营业税与增值税征收制度长期并存的现象，创设了一个有利于技术创新的良好经济环境，为服务业现代化发展提供了强大助推力[2]。

“营改增”政策全面推广后，国家税务管理体系变得更加严密，政府财政部门可根据增值税专用发票稽查企业税务状况，借助税务发票比对应缴税款与实缴税款之间的差异，政府机关有能力对发票进行全程跟踪管理与控制，“营改增”的推行弥补了传统税务管理机制中的漏洞，建立了更为严密的税务抵扣制度与发票管理制度，使偷税漏税的难度增加，避免了国家税收损失。“营改增”制度减轻了中小型企业的经营压力，为其提供了较多的商品服务免税政策，企业为延后税负，开始大幅度增加投资与消费，促进了市场经济向好向快地稳步发展[3]。

三、现阶段企业财务财管制度受“营改增”政策影响的研究

1.企业内部财务审计核算制度发生变化

财务会计核算工作的重點随着“营改增”税务制度的推广而发生了较大的变化，企业对应缴税收数额的计算开始依托于商品的不含税零售价格而非整体营业额。“营改增”提高了企业管理人员完成日常财务核算工作的难度，需要审计与记录的分类业务数据骤然增加，会计工作者应按照内容差异对业务进行专业化分类，找到各类型产品对应的增值税税率[4]。“营改增”后财会报表的计算环节变得更加繁复，对快会计工作人员的核算能力提出了严峻挑战。企业财会管理人员必须根据不同性质业务的不同税率核算各项应缴增值税费与税费总额，并将增值税抵扣环节包括在内进行进一步精确核算，与传统财务管理体系中仅计算产品或劳务的生产成本不同，“营改增”政策推广后的企业财务核算体系变得更加复杂[5]。

2.企业所承担的税收负担减轻，税务减免额度较大

实施“营改增”税务制度革新后中小型企业的实际税负呈逐步缩减趋势，增值税税率相比营业税更低，抵扣额度更高，企业税务负担减轻了，传统的营业税征收制度计算相对便捷，每个税收环节都相对独立，而在增值税征收制度下企业在上一环节缴纳的税收在下一环节可进行抵扣，每个交易环节都被纳入了增值税的征收范围内，而且现行的增值税征收制度中有着3%到17%不等的多档税率，在国家相关规定中企业各项业务有着不同的税率，企业必须考虑将具体劳务服务或商品拆分为不同的部分进行定价，以此适用于较低档次的税率，提高税务减免额度，减轻日常生产经营的资金负担。生产者承担的税费压力在“营改增”税制转变下开始逐步由产品消费者群体承担，因交易税费主要由卖方支付，所以生产者可通过提高商品或劳务的定价转移自身税务压力，获得更多经济收益。

3.设立专业化的发票申请开具制度与发票区分管理制度

税务制度革新推动了税务票据管理制度在各方面的变革，提高了税务管理体系的严密性与系统性。国家详细规定了不同等级行为主体的增值税发票开具规则，例如为降低增值税缴税活动的工作量、省略不必要的手续环节，根据纳税者的身份差异设立不同的票证开具机制，大型企业或金融服务业在缴纳小额增值税时仅需开具普通发票，不需开具专门的增值税发票，而一般纳税人与缴税额度较小的中小型企业则必须在政府财务机关同时开具普通发票与增值税发票，税务部门必须在发票开具环节进行严格把关，对企业进项增值税额度进行详细的核查校对，对企业使用与保管发票的活动进行全程监管，避免发生不良商人非法出售增值税发票或违规使用票据的犯罪行为发生。企业必须按照国家有关部门规定将不同类型的发票进行分类式管理，必须在每个商品交易环节向原材料供应商与产品经销商索取发票，尽可能避免因某项业务未能开具发票而进行重复性纳税的错误发生。

四、顺应“营改增”政策调整财管制度的制度性优化措施研究

1.改进税务管理筹划机制，利用国家政策减轻经营负担

企业必须意识到随着税制改革调整税收筹划模式的必要性，建立专业化的税务筹划管理机构，建立税收管控队伍，分析研究税收政策的可利用之处，充分利用国家现行税收政策拓展税务减免空间，调整企业发展方向，选择有更大利用价值的商业活动合作伙伴，做好前置性交易税务额度测算，评估合作者能否有资质为企业开具必要的增值税发票，企业应尽量选择与金融业或大型国有企业进行合作，缩减小额税款的增值税开票频率。企业还应详细调查合作伙伴的背景与社会信用，在企业合作过程中严格按照法定程序进行税收申报，以此提高商业合作的规范性，对整个税收流程进行完善的管理。

2.设立专业机构对企业增值税开具发票进行管理

在“营改增”政策推行后，增值税票据成为了新时代财务工作必不可少的工具，企业管理层应以适应新税制为核心理念重构财务管理系统，制定专门的管理措施与工作规则，统一进行增值税发票记录与税务审计工作，做好财务风险防控工作，在企业内部设立专业化票证管理机构，将已开具完成的增值税发票与普通发票进行分离管理和保存，避免因工作失误造成票据之间混淆或遗失现象发生。财务管理人员还应按照既定规章制度定期核查增值税专用发票的保存情况，企业应聘用具备高素质与遵守职业准则的专业人才对税务票证进行管理，并监督企业其他部门工作人员，对增值税发票的账目登记、具体使用以及申请等各个环节进行协调管理，定期参照专票与普票中记录的缴税数额核查财务账目，避免部分财会工作者为虚报个人工作绩效而伪造增值税发票。企业应强化票证安全管理制度，对内部财会审计队伍进行职业道德培育或税务法律教育，使广大员工了解主要的税务征收原理与税收票据的重要性，以此提高基层工作人员在增值税票据管理工作中的严谨性与纪律性。

3.对财会工作者进行专项训练，提高其业务处理能力

为顺应税制改革潮流，提高税制改变情况下财会审计工作的效率与可靠性，企业应招聘或自主训练一批有能力处理更为繁杂的增值税计算工作的优秀人才，通过专项考核训练或开办培训班使现有的财会工作者群体意识到两种不同征税制度之间的内在差别与财会工作內容的主要变化，提高财会工作者的环境适应能力，保证增值税计算的精确性。新时代的财会部门工作人员应学会妥善应对新税制下的各类交易问题，如在部分经销商退还产品后怎样退还给对方增值税税费等，使财会工作者对新颁行的财会管理制度与报税机制有所了解，严格按照国家规定准确无误地完成会计核算工作。财会人员应意识到税务处理工作在企业运营活动中的重要性，尽快改变自身工作态度，主动帮助企业进行风险管理，具备一定的财务风险管控能力与危机意识，主动将其他财会工作者的违法行为上报企业管理层，避免因员工的个人错误行为影响企业的正常运转造成经济损失。

五、结论

企业必须在“营改增”后主动强化对财务审计工作的监管，履行好法定纳税义务，判明市场经济未来发展趋势，改变企业经营策略与发展规划，创新优化财务管理制度。企业可重组财会工作队伍，提高税务管理的专业性与增值税票据的安全性，推行更有效的税务筹划战略，使国家的“营改增”政策得到落实。

参考文献：

[1]严东吉.营改增对企业财务管理的影响及其对策探究[J].现代国企研究，2018，（02）：70～70.

[2]李侗.营改增对企业财务管理的实际影响研究[J].财会学习，2018，（05）：109～110.

[3]李金芳.“营改增”对中小企业财务管理的影响研究[J].纳税，2018，（09）：8～9.

[4]黄佳华，燕珊.“营改增”政策实施对企业财务会计的影响研究[J].经济研究导刊，2018，（17）：139～141.[5]梁西杰.“营改增”对企业会计核算及税收的影响研究[J].纳税，2018，（19）：17～17.

作者简介：

曹瑾，塔城职业技术学院高级讲师;研究方向：基础会计，财务会计。