朱江磊 李依凡 魏杰傲

摘要：会计师事务所和企业都希望能够有一套完整的整合审计的方案和流程，为将来会计师事务所开展业务时提供帮助，提高注册会计师的工作成效以及工作品质，降低工作重复性的产生，达成减少审计风险以及降低节约审计成本的目标，采取将二者相互融合的审计收到，达成共赢的目标。本文对财务报表审计和内部控制审计的整合进行研究，分析了整合中存在的主要问题，针对问题提出具体改进策略。

关键词：财务报表审计;内部控制审计;整合审计

引言

我国仍存在很大比例的企业集团内部控制体系尚不完善，内部控制部门形同虚设，就算有的企业对内部控制体系有所建设，但整个体系仍处于初级的阶段。所以就规范企业内部控制制度，促进企业可持续健康发展原则为出发点，我国陆续颁布了相关条例。当单独审计和整合审计两种审计模式兼行的情况下，选择整合进行无疑能够提高注册会计师的审计质量也能够提高注册会计师的工作效率。不过由于我国依然没有明确的实务指南以及整合审计标准来要求和引导整合审计的实施。因此，分析整合审计发展的现实情况，发掘隐藏的问题，对我国审计理论研究的完善和实务发展具有着极为主要的意义。

一、财务报表审计和内部控制审计的整合中存在问题分析

（一）对内部控制审计的关注度不够

由于时间的关系，审计人员正常都不会进行深层次的查实。就比如，当具备审计能力的事务所员工负责某公司的内部控制审计时，绝大多数均首先从该公司的内部规章制度进行落实，再凭借对于审计控制流程的掌握，由上所述开始对内外部员工进行访谈，而遇到与自己匹配岗位的员工对于最基本的控制点叙述并不是非常精确的时候，负责审计的人员也可能不再对相关人员进行二次讯问，进而导致对企业内部控制情况不够精细，内部控制审计没有发挥其作用。

（二）整合审计思路不清

由于我国整合审计起步晚，并未发布相关准则和指引明确整合审计实施的程序和方法，缺少了对工作过程的监督，所以大部分会计师事务所对整合审计流程并不规范，从目前我国的情况来看，大部分的会计师事务所在进行整合审计时，审计思路还是以财务报表审计为基础，审计过程中采取拓展规模，把内部控制审计也做了，但这远远没有达到内部控制审计的要求，二者没有将审计秩序上的结合点实施整合，没有将整合审计的优势凸显出来，再次，审计人员要在持续的发展当中学习工作的要点，丰富整合审计的经验，逐步产生整合审计的理念和方式。

（三）缺乏能综合运用整合审计的人才

财务报表审计在我国经多年的发展已经形成了完整审计流程和方法，审计人员对财务报表审计技术上的运用也很熟练，但内部控制审计人才在我国仍然缺少。而整合审计具有一定的专业性，除了需要掌握会计和审计这两门学科的知识外，还需要对内部控制有一定程度的了解。虽然每年都有许多人报考注册会计师，但仅仅只是书本上理论的知识，大部分人停留在为了通过考试的层面上，然而具体的实际运用还需要通过工作实践积累经验。注册会计师在整合审计能力还有待加强。只有将两项审计业务整合在一起，才能充分发挥整合审计的优势。

二、完善财务报表和内部控制整合审计的对策

（一）继续完善整合审计的理论体系

美国整合审计的成功不是没有道理的，从制定准则，到发现问题，进而修改准则这样反反复复修改并衷于实践的过程是我们值得学习的。现在我国也在学习中慢慢探索，在发布了基本准则和配套指引后，由于实行阶段履行的准则过于笼统，没有具体流程匹配的程序和理论。虽然我们目前的理论和流程尚不成熟，但我们会在实践中调整准则以解决目前的问题。财务部及其他相关部门应根据遇到的问题对准则进行某些更改，以便为整合审计提供更详细，更具体的准则。有关部门也应该根据我国的国情和经济市场情况制定适合我国的理论体系，以使我们的理论日趋成熟并尽快完善。基于美国的成功经验，我们将继续在问题和准则之间不断地修改。终有一日，我们的理论体系和相关准则将被制定和发布。

（二）努力培养更具有能力的注册会计师

1.增强职业道德素养

注册会计师必须在审计过程中保持职业怀疑。对于明显与客观环境或可疑之处不相容的现象，必须建立严格的审计程序进行审查，注册会计师不能忽略和忽视自身的职责。在调查审计证据时，应考虑到方方面面，不忽略每一个小细节。收集的审计证据越充足和准确，审计的质量就越高。这一点除了需要我国准则的规定，还需要注册会计师的配合。同时注册会计师必须与被审计单位保持独立。注册会计师不能保持独立性或与被审计单位发生的不当行为则会对审计的质量和结果产生重大影响，并影响事务所长期的发展。因此，注册会计师不应在审计过程中接受被审计单位的不当利益，也不应在被审计公司中担任禁止担任的职位。

2.增强执业技能

注册会计师要强化对被审计企业风险的评定水平，由于风险评定是审查过程当中极为主要的阶段，还是确定审查过程的种类以及方向的阶段，风险评估主要在于审计师的执业经验和专业判断。只有拥有更丰富的审计经验，风险评估才能更加精确。同时，审计组应与管理层，董事会，监事会及其他成员进行更多的沟通，掌握业务的发展方向，并且可以寻找当中存在的问题，进而掌握业务的整体架构，使财务报表与内部控制实现整合审计。我国应该多提倡注册会计师的终身学习。这意味着注册会计师需要保持终身学习的态度，在整合审计实践方面积累并思考总结经验，关注该行业的发展。

结论

近几年，企业的内部控制逐步获得了社会各界的观众，很多专家学者对于企业内部控制审计的问题实施分析，企业也在使用差异性的方式在不同层披露问题。尤其是国内的一些财务舞弊案件发生之后，审计机构逐步开始注重以及完备制度环境，加强和改进高品质发展的指标机制等等，在现阶段不断的推行进行机制，加大完善企业制度，最大程度上转变了审计的内部氛围。因此，对财务报表信息质量的要求也就越高，将财务报表审计和内部控制审计两项不同的但又有着许多相似之处的审计方式进行整合，不仅是发展和规范审计制度，还是推动我国审计工作发展的重要手段。

参考文献：

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[2] 山东财经大学.我国上市公司 2017 年执行企业内部控制规范体系情况分析报告[R]. 财政部會计司， 2018.

[3] 刘卫华.企业财务报表与内部控制整合审计体系重构探究[J].审计月刊，2018（8）.

作者单位：山东英才学院