摘要：根据《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号），从2016年5月1日起，营改增试点范围扩大到建筑、房地产、金融和生活服务等所有行业。至此，全国、全行业均实行营业税改征增值税试点。全行业营改增将带动供应链所有上下游利益再分配，本文以电信运营商渠道合作业务商业模式为例，分析营改增对电信运营商渠道合作商业模式选择的影响和应对，促进上下游企业共同分享税改红利。

关键词：营改增;电信运营商;渠道合作;商业模式;税改红利

2011年，经国务院批准，财政部、国家税务总局联合下发营业税改增值税试点方案。2012年1月1日起，上海率先在交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点。2012年，国务院试点范围扩大到10省市。2013年8月，"营改增"的范围已推广到全国。2014年1月1日，铁路运输和邮政服务业纳入营业税改征增值税试点。2014年6月1日，电信业纳入试点范围。2016年5月1日，又将试点范围扩大到建筑、房地产、金融和生活服务等所有行业。至此，全国、全行业均已实行营业税改征增值税点。

根据国家“营业税改征增值税改革试点行业总体税负不增加或略有下降 ”的税制改革原则，营改增存在税改红利，企业应审时度势，通过优化商业模式，与上下游供应商共同分享税收改革的红利。

一、電信运营商渠道合作模式介绍

电信运营商销售渠道从渠道权属上可以分自有营业厅和代理营业厅;从渠道形式上可以分网络渠道和实体渠道。网络渠道如网厅、号百商城、微厅、掌厅、淘宝等方式;实体渠道有核心商圈卖场、乡镇与工业园区领域、中小门店、电脑店、电器卖场等。

通常，电信运营商与渠道合作商间有两类合作内容。一是基于电信代理业务的合作，费用项通常称之为佣金;二是向业务拓展贡献突出的重要渠道、合作伙伴，提供门店装修、租金、水、电、业务排他、形象宣传、业务发展等支持，通常称之为渠道支持费。

在营业税模式下，运营商的佣金和渠道支持费结算标准统一，只论合作商业务发展贡献大小，不考虑税务资质。合作商提供相应的其他服务业、房租、装修等营业税发票。营业税下在门店装修、租金、水、电、业务排他、形象宣传、业务发展等方面开展的合作内容，转换到增值税，其不适应和所面临的税务风险非常明显。主要体现为：

（一）营业税下的多形式渠道支持模式，如果在增值税下继续沿用，则难以取得相适应的增值税专用发票。例如电费方面的合作项目，增值税下应按转售电取得17%的增值税专用发票;房屋装修应按照建筑业取得11%增值税专用发票等。而事实上，渠道合作商难以提供相匹配的增值税专用发票。

（二）存在业务实际与合同、发票、核算自相矛盾的情况，如房屋装修通常发生在营业网点开张之前，而项目要根据业务拓展情况事后结算，容易引发虚假开票的风险。

以上合作内容在营业税下的瑕疵，增值税环境下其设计缺陷更加明显，必须做出调整。方法是简并合作内容，舍弃五花八门的合作内容，回归业务合作实质。

二、营改增前后，电信运营商渠道合作模式的税负差异分析

营业税以企业的销售额或营业额为计税基础，具有重复征税的弊端。对一些中间环节偏多的行业，因每一道环节都征收营业税，会增加企业的税负。而增值税实行逐环节征税，逐环节扣税，征收抵扣各环节紧密相连、相互制约，形成一个完整的链条，从而避免重复征税问题，降低社会再生产各个环节的税负压力。而税负的下降带来企业成本的降低，有利于降低物价，减轻通胀压力，形成良性循环。

现阶段增值税改革实行差异化税率政策，税率多，是政策的弊端但也提供了的税收筹划空间。目前有五档增值税税率，为17%、13%、11%、6%、0%;两档征收率为5%、3%;个人出租住房减按1.5%，处置已使用固定资产可以减按2%等。

比较营改增前后情况，假设房屋租费、业务合作、装修、广告和电费等5项内容，每项费用金额100，暂不考虑各项内容比重。

（一）营改增后继续保留5种合作内容，合同总价不变仍旧为500，电信运营商列支成本454.33，进项税45.67。电信运营商独享了营改增税改红利，渠道合作商会要求提高结算标准，该模式实际上难以维持。

（二）营改增后，双方以商务辅助服务开展合作，电信运营商列支成本471.7，进项税28.3。电信运营商让利17.37，与代理商共享营改增税改红利。

因此，基于“合作”的思路，通过税收筹划，既可以让利渠道合作商，又可以释放电信运营商的税务风险。

三、营改增后电信运营商渠道合作模式选择应注意的问题和策略

（一）调整定价政策，适度分享

名义税率从营业税5%提高到增值税6%，对部分合作商净利润产生负面影响。通过调整定价政策，与合作商适度分享营改增税改红利（暂不考虑税费附加等因素，假设合作商营改增后为增值税一般纳税人）。

1.营业税下收益分析：渠道合作商在营业税下提供的电信代理服务，营业税税率5%，按代理合同总价为100测算，其营业税为5=100*5%，净收益为95=100-5。

2.增值税下维持如原有定价政策，合作商利益受损：按原有定价政策结算，该渠道合作商合同总价100，应交增值税为5.66=100*6%/（1+6%），净收入为94.34=100/（1+6%）。比营业税下的净收入减少0.66=95-94.34，降幅约0.7%。

3.调整定价政策，维护合作商利益不受损：为建立长期协作，维护合作商健康成长，电信运营商通过让利一部分营改增税收红利，实现分享和共赢。

设电信运营商需要让利的最低幅度为X，维持渠道合作商净收益不受损，则95=100*（1+X）/（1+6%），X=0.7%。

因此，电信运营商在原有定价政策基础上提高0.7%，可确保渠道合作商营改增后利益不受损，体现“分享”税改红利的思路。

（二）调整结算模式，净价+税点

电信渠道合作商销售规模大小不一，增值税税务资质也是不同的。粗略估计，增值税一般纳税人约占15%，小规模纳税人占85%。小规模纳税人中约70%左右以个体户或者自然人为主，月销售额不到增值税起征点。

1.不调整结算模式的问题：营业税模式结算标准是含税价，营改增后如继续维持含税价的结算模式，一般纳税人的渠道合作商相比小规模的渠道合作商不利，造成越小越受益的情况。

假设结算总价100.7，按渠道合作商不同增值税税务资质测算其净收益。一般纳税人净收入95元，小规模纳税人净收入97.77元，在税务起征点下的净收入100.7元。小规模合作商的净收入反而高于一般纳税人合作商5.7，占结算总价的5.66%。这种情况将打击会计核算健全、管理规范、具有规模效益的合作商，对电信运营商而言不但减少了进项抵扣，更加不利于业务拓展和持续发展。

2.调整结算模式：净价+税点的结算模式能充分体现公平性原则，具体为定额结算标准从价税总价不变模式调整为不含税的净价，按照渠道代理商提供的增值税专用发票上的税点据实结算，其税点可能是6%、3%或者0%。

举例如下：A、B、C三家都是电信运营商的合作伙伴，其税务资质分别是一般纳税人、小规模纳税人、自然人，当月提供服务净价均为100，C当月销售额未达到增值税起征点。当月电信运营商结算如下：

A：100*（1+6%）=106，取得6%的增值税专用发票;

B：100*（1+3%）=103，取得3%的增值税专用发票;

C：100*（1+0%）=100，取得增值税普通发票。

因此，从结算模式设计上要体现“兼顾”思路，充分考虑不同规模和税务资质的渠道合作商。

（三）提供合作链税务筹划，互惠互利

1.电信运营商的考虑：电信运营商还是更加倾向于同一般纳税人合作，因为多获取的进项抵扣税金具有减少税费成本的效益。测算如下：

设电信运营商从不同税务资质的渠道合作商获取增值税专用发票上，净价为100，进项税分别是6和0。城建税7%，地方和国家教育费附加共5%，合同印花税0.05%。则：

2.渠道合作商的考虑：小规模渠道合作商从其自身管理角度考虑，更加倾向于保留其增值税小规模纳税人身份。往往在其销售额快达到增值税一般纳税人认定标准时，通过拆分成立新公司的方式，继续保留其增值税税小规模纳税人身份。

3.提供合作链税务筹划计划：电信运营商更具有丰富的税务管理经验和资源，合作链税务筹划计划是电信运营商通过提供税务管理培训，让渠道合作商充分了解到通过提升管理手段、优化商业模式是可以降低税负，从而鼓励小规模渠道合作商积极转化为增值税一般纳税人，打通增值税抵扣链条，让渠道和电信在业务合作中充分发挥增值税抵扣优势，获得共赢的效果。

四、现有税收政策环境下，电信运营商在渠道合作模式选择方面存在的问题

（一）建立管风险、管效益的基本思路。对税法明确规定的事项，务必做到合法合规，要能经得起各类检查;在政策允许范围内，要学会算账，通过优化商业模式，打通增值税抵扣链条。

（二）做好财务管理工作。“營改增”税制改革后，要求财务工作人员要严格按照相关规定，进行合理设置会计科目，明确增值税有关业务的处理办法。在会计核算中，价税分离入账，确保核算的规范性。对预算编制、业务考核等内部管理要进行相应的调整，确保与税改之后的核算数据口径一致。

（三）全面调整可抵扣的项目。“营改增”税制改革后，是否可抵扣的项目进项发票直接影响到本单位的利润高低。因此，要强化企业的源头管理。一方面，能引入一些规范供应商的加盟、发票流转等;另一方面，由于税改政策产生的洼地效应，能及时取得增值税专用发票，顺利完成进项税抵扣。

（四）建立增值税全流程的视角。在与上下游合作商的利益分配问题上，以“合作、分享、兼顾、互惠”的开放性姿态，通过“简并合作模式、调整定价政策、优化结算方式、提供合作链筹划”等积极措施，共谋发展。

参考文献：

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[2]栾小琳，高敏.浅议营业税改征增值税的影响[J].商，2012（5）：60.

[3]李林，肖瑶.商业模式的本质及创新驱动因素分析——一个文献综述[J].科技经济市场，2014（12）：30-32.

作者简介：

孙斌，杭州数知梦科技有限公司。