王晓斌 万明滨 翁穆丹（广州地铁集团有限公司 广东广州 510335）

随着我国城市轨道交通行业的发展，城市轨道交通企业资产规模日益增长，对企业资产管理也提出了更高的要求。城市轨道交通隧道作为企业的重要资产，其会计处理将对企业的财务状况、经营成果、融资成本等产生影响，进而影响企业的可持续发展。在该类资产的会计处理中，会计属性的界定具有重要意义。借鉴相关文献及行业案例，该类资产的会计属性可划分为固定资产和无形资产两种，本文分别对这两种模式的合理性进行探讨。

一、固定资产模式

根据我国《企业会计准则第4号——固定资产》和《企业会计准则第6号——无形资产》，是否具备实物形态是固定资产与无形资产的本质区别。基于城市轨道交通隧道的表现形式，借鉴相关文献及行业案例，在此探讨将该类资产确认为固定资产的合理性。

（一）固定资产与公共设施

美国政府会计准则委员会第34号公告《州和地方政府基本财务报告及管理当局讨论与分析》中，将固定资产中的特殊类别——基础设施资产界定为：通过翻新保养其使用寿命比其他大多数资产长久的不可移动的固定资产，例如道路、桥梁、隧道、下水道系统、照明系统等。我国城市轨道交通企业持有的轨道交通隧道在维护管理、使用寿命以及位置状态方面基本符合该条款对基础设施资产的界定。

近年来，我国部分专家学者和实务工作者也提出，国内会计准则对固定资产的界定，尚不足以覆盖公共基础设施这一重要的资产类别。……