李明聪

[摘 要]随着社会的发展和市场经济体制的成熟，企业之间的竞争日趋激烈。企业升级转型，提升附加值成为突破瓶颈、实现长远发展的关键。同时，税制改革的不断推进和减税降费政策的实施，为企业减少纳税成本以及拓宽发展空间提供了条件。因此，文章从减税降负的角度对企业的税收筹划进行研究，理论结合实践分析增值税的纳税方案，实现企业降低成本，提升效益的目标，促进企业的长远发展。

[关键词]降税降费;增值税;税收筹划

[DOI] 10.13939/j.cnki.zgsc.2020.20.122

2016年12月中央经济工作会明确了减税降费的政策，2018年习近平总书记强调通过实施减税降费来帮助企业减轻负担，推进增值税等实质性减税，2019年十三届人大二次会议上李克强总理部署了减税降费的具体工作，增值税税率降低，进项税额扣除范围增大，留抵退税的施行对处于激烈竞争中的企业而言有极大的帮助，激发了企业的活力，降低了企业的成本，为企业提供了良好的营商环境。因此，科学合理地进行增值税筹划，处理税务事项，增强企业财务管理效率，达到企业利益增大的目标成为企业税收筹划的重点。

1 减税降费政策视角下增值税税收筹划的原则

第一，合法性原则。税收筹划的基本原则是合法合规，在我国法律法规的界限之内开展税收筹划，既守法也不利用税收漏洞开展工作。

第二，风险预警原则。在开展税收活动之前企业就应当首先了解相应税收法律法规的内容，了解到企业经营所涉及的税种和税收优惠政策，进行税收的事前筹划。在纳税方案实施过程中也要根据情况随时调整方案，例如税收政策的新变化，自身经营活动的变化，积极进行调整降低财务风险。

第三，利益最大化原则。对于企业财务管理而言，企业的利益最大化是重要原则，税收筹划应当在满足这一原则的基础上进行，根据财务管理活动进行税收筹划，将税收筹划贯穿企业的财务管理全方面。

2 减税降费政策视角下的企业增值税收筹划方案选择

2.1 企业增值税的纳税义务时间筹划

根据相关规定，增值税专用发票的认证时间应当是开具之日起360天之内进行纳税申报，抵扣进项税额。税法规定，增值税的一般纳税人应当在发票开具之日起360天之内认证，并在次月申报期抵扣进项税额。在这段时间之内，企业能够合理利用这段时间对纳税时间进行筹划，充分考虑到纳税筹划的三个原则进行合理节税。企业可根据自身的情况可在当月申报，也可之后申报。若不采取代销的方式直接进行销售，那么企业可与供应商约定交款时间为任意月的最后一天，此处假设5月31日，结合相关的规定纳税期间是从增值税专用发票当天开始计算，那么其纳税期限是6月15日之前，次日开增值税专用发票那么纳税期限就是7月15日之前，延长了一个月的时间，这段时间内的资金相当于没有利息的贷款，降低了企业的纳税负担。

2.2 企业增值税的购货对象筹划

企业增值税的筹划要考虑进项税额因素。减税降费政策下增值税的进项税额抵扣成为增值税税收筹划的重点。企业的供应商有一般纳税人跟小规模纳税人这两大类，其中一般纳税人由于规模、影响力等因素使其价格相对较高，但是能够开具增值税专用发票，企业可用供应商开具的增值税专用发票抵扣进项税额;小规模纳税人的价格相对较低，然而小规模纳税人无法开具增值税专用发票，只能开具普通发票。因此，企业在增值税的纳税筹划中应当考虑到，供应商是小规模纳税人的话则无法进行税额抵扣，或抵扣金额较低。进货价格减去进项税抵扣低于小规模纳税人价格时，选择一般纳税人作为供应商，进货价格减去进项税抵扣高于小规模纳税人时则选择小规模纳税人作为供应商。

例如：选择小规模纳税人作为供应商时开具的是普通增值税发票，那么假设小规模纳税人的货物售价为A，一般纳税人的售价是B，那么一般纳税人开具增值税专用发票其抵扣的进项税额为：B÷（1+13%）×13%;小规模纳税人没有进项税抵扣，若要两者的价格平衡A=B.B÷（1+13%）×13%，也就是B=1.13A，也就是说，当B=1.13A，两者的价格一致，当B>1.13A，那么小规模纳税人的价格更有优势，综合成本更低，当B<1.13A，那么一般纳税人的价格更有优势，综合成本更低。

例如一般纳税人的货物价格为100元一个，开具增值税专用发票，小规模纳税人的价格是80元一个，开普通发票。根据上文的公式进行计算，100>88.5，因此选择从小规模纳税人处进货。

2.3 企业增值税的抵扣方式筹划

对于企业的增值税税收筹划，商业模式的选择非常重要。企业选择的商业模式不仅影响到企业与供应商的关系和业务的发展，更关系到税收的判定方面，也就是说企业的商业模式选择会影响到销项税的判定，进而影响到增值税的税额。商业模式的选择就涉及了商品价格的折扣。企业直接降低价格和企业采取折扣的方式销售有显著不同，采取降价的模式中，企业将利润直接让给了销售商或者经销商，而折扣的方式之下，根据我国的现行税法，在发票上注明了价格款项和折扣款项，那么增值税的征收是按照折扣后的价格进行征收，若没有在发票上注明折扣金额，即使备注了折扣额度，折扣额度也不会在销售额中减去。在企业的实际运营过程中，为了抢占市场先机，扩大品牌影响力，企业常常选择代金券、优惠券等形式补贴客户，为客户提供更加优惠的价格，也就是说企业在销售过程中提供了折扣，这部分折扣若选择净额处理则能够在增值税方面节省支出。

例如：A公司的折扣方式选择是委托代理公司进行产品的销售，在代理销售的过程中纳税的负担转移到了代理公司身上，因此A公司给予代理销售公司一定的商业折扣。这种方式相对于A公司直接降低自身的产品价格，更加便于对经销商进行价格管控和市场管理，有利于公司的长期发展。A公司将单价为500元的商品打九折促销，若A公司选择直接降价的方式销售，那么每件商品的价格是500×0.9=450元，如果选择折扣的方式进行销售，每件商品仍然是500元，折扣金额50元，根據税法相关规定在同一张发票上注明了销售价格和折扣额度，那么A公司增值税的纳税金额仍然是450元。A公司选择折扣方式销售，在开具发票时注明了折扣额度，且与经销商约定仍然按照折扣后的销售额支付货款，相当于A公司根据此项应收款项（500元）和实际收款（450元）差额来确认经销商的返利，这样A公司的应缴税额得到降低，且保证了产品销售单价的稳定，保持了市场定价的统一，约束了经销商的市场行为，有利于维护公司的形象和商业信誉，有利于公司的长期发展。

3减税降费政策视角下企业增值税收筹划的保障

3.1 结合经营环境，灵活选择增值税税收筹划方案

随着市场经济的发展，我国的税收制度和税收政策也随之进行优化，因此企业应当建立税收筹划的优化意识，对外界环境的变化敏感，及时掌握市场和税收制度信息，结合企业自身的情况及时调整自身的税收筹划方案，规避风险。

3.2 提升财务人员素质，提高税收筹划能力

财务人员的能力和素质是企业税收筹划顺利进行的保障，因此企业应当积极对财务人员进行培训，与当地税务机关工作人员进行交流，更加深入地了解和掌握税收政策和流程，了解相关法律法规。

3.3 建立全面的税收筹划风险机制

企业的风险防范机制中应当纳入税收筹划风险，充分考虑到企业纳税的特殊性和重要性。在税收筹划之前，企业财务管理人员应当对风险进行分析和估量，在税收筹划方案执行过程中也应当进行风险监控并出具相应的报告，以便提前预知风险，消除风险事项，及时处理风险问题。此外，还要加强企业的审计工作，做到全面的风险防范。

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