周丕荣

摘 要：随着我国市场经济快速发展，高新技术企业的发展规模也在不断扩大，很多高新技术企业已经具备上市的条件，然而由于受到主客观因素的影响，还存在一些拟上市财务规范问题，这些问题严重影响到高新技术企业上市的顺利进行，因此高新技术企业需要对拟上市财务规范问题进行深入的探讨。本文从企业拟上市财务规范的主要内容出发，以S企业为例提出了几点高新技术企业拟上市财务规范问题的对策，目的在于规范高新技术企业拟上市财务活动，降低高新技术企业上市的财务风险，提高高新技术企业的综合竞争实力。

关键词：高新技术企业;拟上市;财务规范问题

随着高新技术企业发展壮大，融资渠道进一步多元化拓展，上市问题成为一个重要课题，企业上市前需要进一步规范治理机构和财务管理，以符合上市要求，所以，探讨高新技术企业拟上市财务规范问题具有重要现实意义。

一、高新技术企业拟上市财务规范内容

高新技术企业发展具有显著的生命周期特征，初创阶段一般风险较高，财务管理相对较为粗糙，发展和成熟阶段是上市选择的恰当阶段，这一阶段高新技术企业需要建立健全财务管理制度和内控制度，来支持业务发展和规模扩展。这一阶段部分高新技术企业经过市场洗礼会脱颖而出，保持较高的经济增长，因此开始通过发行股票、公开上市等方式进行融资。高新技术企业上市融资需要遵循证监会、交易所等规定的相关要求，在公司改制、股份化改造、信息披露和财务规范上均有详细规则，首先就要健全规范的财务运作体系，同时，鉴于其自身特点，高新技术企业拟上市财务规范内容的侧重点与一般企业也有所区别，具体如下。

（一）实际控制者和股权结构规范问题

由于高新技术企业很多为民营企业，多为技术骨干和主要管理层共同持股建立，在成立后还可能实施股权激励计划，造成股权分散，而主板和中小板对拟上市企业的实际控制人有三年内不能变更的要求，因此，高新技术企业应保持实际控制人的稳定。同时，很多高新技术企业在发展初期通过天使投资等方式引入私募股权资金，在上市前私募股权投资的规范处理也是审核的重点，如私募股权投资在上市前退出，需要对回购资金的来源和股权结构作出规范安排。

（二）财务规范管理问题

高新技术企业在生产和业务流程上与传统制造企业有较大区别，收入确认和研发费用正确归集是高新技术企业财务规范的主要问题。收入确认直接影响企业业务规模和经营业绩，因此，高新技术企业应结合自身业务，按照《企业会计准则——收入》确定每项业务收入确认标准，并保持确认标准的持续性。此外，高新技术企业应按照企业会计准则要求，对研发费用资本化和费用化标准予以明确，对研发费用确认为无形资产的时间节点和条件作出说明。

（三）独立性和规范运行

独立性主要包括公司人员及机构、经营管理、财务核算等要独立运行，关联交易要符合上市规则，不存在公司控制人或者关联方占用公司资金的情形。要健全董事会、监事会和高级管理人员的治理结构与议事规则，遵守国家环保、税务、土地、劳动、安全等法规，没有重大违法事项。

（四）知识产权规范

研发活动形成的专利、商标等应及时申报确立产权，合作或者委托开发的具有知识产权的专利等应有明晰的产权划分，不存在产权不清或者有法律纠纷的知识产权。部分高新技术企业还存在无形资产入资的情况，则需要对入资的无形资产选择有资格的资产评估机构进行评估，同时注意无形资产出资不能超过注册资本的相应比例。

二、S企业背景介绍

S企业创立于2001年，是一家集化工研发、生产、销售、售后服务于一体的综合性企业。公司自创立以来先后通过了国家高新技术企业认证、省名牌产品、ISO9001和ISO14001质量环境体系认证，设立了省级研发中心等。面对瞬息万变的市场，S有限公司坚持做强主业、适度多元的产业发展战略，坚持产业经营、品牌经营和资本经营相结合，不断推进技术创新、制度创新、管理创新和文化创新，实现企业的跨越式可持续发展。S企业作为高新技术企业，正处于发展壮大阶段，企业成长型较好，也经历了证券公司接洽輔导上市，虽然 S公司基本财务制度较为健全，会计机构设置和运行较为规范，也建立了符合业务发展和管理需求的内控制度，但上市公司对拟上市企业的财务规范还有其特殊要求，因此，如果S企业要在主板或者三板上市，需要建立符合上市规则的财务运行规范。

三、高新技术企业拟上市财务规范措施

（一）规范股权和治理结构

在高新技术企业具体股权结构上，容易出现两个截然相反的问题：一个是持股人较多，股权分散;一个是一股独大，股权由一个人控制。这两种情形都需要进行股权规范以适合上市公司要求。S企业则属于一股独大情形，需要进行股份制改造，可以吸收技术、管理、营销等骨干管理人员入股，并使部分成为董事会成员，使各种专业人才参与决策，相互制衡，防控企业战略风险;也可以引入战略投资或者风险投资，改造董事会，在引入资金的同时还可以引入先进管理经验，同时健全董事会科学决策机制。S公司在治理结构上，尚未建立起董事会、监事会和经理层相互制衡和监督机制，因此可以引入外部会计或法律等专业权威人士作为外部董事，健全三会，形成职责明确、决策民主、监督有效的良性治理机制。S公司还可以健全人才激励机制，建立员工持股或者实施股票期权制度，极大调动各层级员工工作的积极性和创造力，推动企业各项战略目标实现。

（二）善于财务指标经营，强化可持续盈利能力

高新技术企业上市，对其经营指标均有数据要求，因此，需要企业围绕指标加强经营管理，使其指标数据符合上市条件。从S企业来看，其主要经营指标已经达到主板上市要求，但仍需要强化可持续盈利能力建设，也就是围绕财务指标构建企业核心竞争力，包括加大研发投入、应用先进生产技术、增强知识产权的先进性。同时，把企业核心竞争力建设转化为可执行的各项指标，再将指标按照相关性层层分解到相应部门和岗位，例如：收入增长率指标根据公司销售产品品种分解到营销部门和相应的销售分支机构，成本费用指标根据责任原则和费用类型下达到相应部门或者生产单位，新产品新技术开发指标下达到研发部门，通过分解落实，再配套相应的绩效考核制度，调动全员指标经营的积极性，从具体措施上促进企业增强可持续盈利能力。

（三）遵循会计准则，增强财务数据的真实性

在具体财务数据上，要保障其真实、准确，这也是上市的基本要求。因此，S企业首先要对历史遗留的财务问题进行处理。由于企业经营历史较久，与采购商和销售商形成的历史遗留问题较多，需要财务部门组织人力进行一次全面清理，根据问题时间长短、金额大小、影响程度等进行分析处理。比如：应收账款超过5年期限或者虽未超过五年但债务人已经消失等情形的，确认为坏账损失，并同时报请税务部门进行核准。同时，S企业拟上市需要按照上市公司的会计制度和准则进行处理，部分会计准则是提前在上市公司执行，如新金融工具准则、新收入准则和新租赁准则等均是在上市公司先实施，未上市企业并未实施。S企业应梳理自身涉及新准则的业务事项，按照新准则的规定进行账务调整，其中，对S企业影响最大的是新收入准则，其确立了按照合同五步法确认收入，对企业销售合同签订和履行的规范性也提出了更高的要求，给会计人员进行收入确认和计量也带来一定挑战。

此外，对S企业研发费用的资本化处理要严格按照《企业会计准则第6号——无形资产》的相关规范进行，将公司研发业务恰当划分为研究和开发阶段，对确认为无形资产的时点和条件作出明确规定并对外披露，并对研发活动产生的内部文件和相关材料进行收集归档，作为研发费用资本化处理规范的证明材料。在会计政策和会计估计选择上，一经确定不能随意更改，以保持连续性和一贯性，保障数据的真实性和可比性，如固定资产划分标准及折旧年限和方法、坏账准备减值确认方法、其他资产减值确认标准等。

（四）建立内审部门加强监督，促进规范运行

一般高新技术企业在发展阶段出于成本考虑，较少建立内审部门，但内审部门在风险防控和促进企业规范运行上有不可替代的独特作用，因此，拟上市企业应建立健全内审部门职责和运行机制。首先要细化和规范内部审计标准，如开展审计的时间、审计流程与程序、审计人员的数量、审计开展计划等，通过对上述情况的明确，为内部审计实践工作提供详细的对照标准，促进内部审计工作顺利发展;其次要提高内审部门的独立性，可以将内审部门设置为董事会直属机构，增强审计的权威性，为内部审计工作的顺利进行提供重要的保障;最后，要加强审计结果的利用，对审计发现的问题制定切实可行的整改措施，并监督整改过程和成效，切实促进企业规范运行。

（五）制定完善的内部控制制度

高新技术企业在发展阶段比较注重研发和市场营销，而对内部控制建设不是十分重视，S公司也不例外。但上市公司对企业内控建设有明确要求，因此，拟上市公司加强内控建设具有重要意义。首先，应抓好财务报表重大错报的内控建设，从加强会计基础工作入手，規范会计核算流程，特别是在信息化背景下，确保原始数据输入真实准确尤为关键，财务部门应制定涉及财务报表的各部门原始数据输入操作规范，从源头上防止财务报表重大错报风险;整合会计核算流程，虽然信息化条件下财务报告可以自动生成，但仍要对数据附带原始单据的审核、数据勾稽关系的审核、数据试算平衡等加强检查，防止财务报表重大错报风险。其次，应加强关键业务流程和关键岗位的内控建设，防范运营风险特别是舞弊风险，可以健全研发部门保密制度、要求关键研发人员签订保密协议等。最后，高新技术企业要定期监督检查内部控制活动，通过监督检查及时发现拟上市财务规范过程中的问题，并采取合理的方法予以解决。

四、结语

高新技术企业拟上市会出现一些财务规范问题，这些问题可能会影响到高新技术企业上市的顺利进行，因此高新技术企业要针对财务规范问题积极采取科学合理的方法进行解决，这样才能保证上市顺利进行。

参考文献

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