于海燕

[提要] 税收征管法和企业破产法的修订已热议多年，特别是两法的税收政策处理衔接问题颇受关注。如何有效解决，如何有法可依，无疑是当前摆在我们面前的首要问题。笔者选择具有典型性的关于破产债权申报中的滞纳金问题进行分析，通过理论与实践探讨，力求推动相关法律的修改和完善。

关键词：企业破产;滞纳金;税收

中图分类号：D9 文献标识码：A

收录日期：2020年5月8日

一、关于税收债权债务关系相关理论

（一）税收法律关系理论基础。税收性质上属于公法之债，国家是债权人，纳税人是债务人;税收又具有私法的属性，调整的是经济主体之间的法律关系。因此，税法既具有公法的显著特征，又具有私法的因子属性。既可以归属于行政法范畴，又蕴含相关民事法律概念，从而使得因税收法律关系而产生的问题，既涉及了行政领域又涉及了民事领域。

（二）税收债权的行使主体。在税收法律关系中，按理论国家是税收债权方，但是仍需要将具体权力赋予相应的组织机构予以实施，这是国家的特殊属性造成的。我国税法规定，承担此职能的是税收管理系统和海关系统（承担关税征收职责）。依据税收征管法的有关规定，纳税人存在破产情形的，应当在其主管税务机关进行注销税务登记，清算前要进行申报，如果存在未结清税款的情形，其主管税务机关应加入破产清算。可见，通常情况下，税务机关作为税收债权的行使主体，应履行债权申报职责。……