(河北地质大学 河北 石家庄 050031)

一、案例简介

金亚科技在2015年因涉嫌违反《证券法》中相关信息披露规定而被证监会立案调查。在后续2016年金亚科技自身出具的调查报告中，金亚科技对财务报表造假的行为不予承认，并且假借由于大股东占用资金导致公司账实不符的理由对2014年度的财务报表进行调整，调整金额高达12亿元。直到2017年金亚科技才终于承认了自己的财务造假行为，指出在2014年披露的合并资产负债表中，未分配利润实际为-2.82亿元，与之前所披露的2534.2万元相差约3亿元。

二、案例分析

(一)注册会计师审计独立性缺失的表现

1.未严格执行审计程序

(1)在对金亚科技进行审计工作时，注册会计师没有就相关产品的生产情况对车间生产工人进行咨询了解；也并未就公司主营商品电视机顶盒的销售情况对经销商进行问询；未采用函证的方式向购货商求证交易是否真实，对产品订单的真实性缺乏有效判断证据。

(2)对于货币资金的确认，可以通过实地盘点被审计单位的库存现金和向被审计单位设立存款账户的银行发函询证的方式来核实验证，基于以上两种货币资金的确认方式可以判断是由于注册会计师未严格执行货币资金盘点程序而导致的审计失误。

(3)对于出现较大金额的预付账款项目，注册会计师可以到施工现场进行实地调研的方法来判断预付账款金额是否属实。同时，由于该笔预付账款的金额过大，注册会计师基于谨慎性原则应对相应的收款单位进行函证核实，根据审计结果来看注册会计师显然并未执行此程序，进而导致未发现虚增预付工程款的情况。……