(北方工业大学经济管理学院 北京 100043)

审计产生的根源是两权分离，而随着证券市场的发展，审计意见越发受到债券人、潜在投资者等关注，由此非标准审计意见的发表对公司的影响也越来越大，注册会计师所需要承担的责任也在增加，所以出具审计意见时更为谨慎，也越来越倾向于发表非标准审计意见，然而非标准审计意见之间并不是独立的，它们受到很多因素的影响，之前的研究基于上市公司角度、会计师事务所角度、以及外部环境角度来研究。Maggina(2011)等学者通过研究雅典证券交易所的上市公司，陷入财务困境的上市公司由于违约风险高，被出具非标准审计意见的概率就更高[1]；而尚兆燕(2016)基于独立董事辞职说明公司内部治理出现严重问题考虑，认为独立董事辞职会加大非标准审计意见的概率[2]；顾濛和郭志勇(2013)通过构建回归分析模型，得出会计师事务所任期和规模等因素影响了注册会计师对上市公司出具非标准审计意见[3]。李晓慧(2016)等以1999-2014年受证监会处罚的25家事务所为研究对象,发现了与未受处罚的事务所相比,事务所遭受证监会行政处罚后,更易出现非标准审计意见[4]。张莉，刘海燕(2018)以2010-2015年沪深两市A股上市企业作为研究样本,研究发现财务风险、高管薪酬激励与审计意见之间显著相关[5]。

而对于非标准审计意见延续性的研究，主要是从影响非标准审计意见的因素进行实证分析，李泽红等人(2018)对可能影响上市公司审计意见稳定性的四个因为提出假设，结合A股上市公司2005-2016年的数据对假设进行检验，得出四个影响因素的结论[6]。……