冯钰晴

存货对于大多数企业而言都是一项非常重要的流动资产，尤其食品生产制造业和销售业，存货收发业务较为频繁，不断地发生购进，领用或销售业务，在此过程中发出存货时往往既有新购入存货又有原库存存货，在确定存货发出成本时，选择适合本行业特征的存货发出计价方法对提高公司的经营效益是极其重要的。SQ食品公司是郑州市生产速冻食品的企业之一，规模较大，市场网络也较为广泛，其发展推动了郑州乃至整个河南省速冻食品行业的发展。在这种背景下，本文通过研究个别计价法、先进先出法、加权平均法和移动加权平均法在SQ食品公司中的实际运用。

一、不同存货发出计价方法及对比应用

根据《企业会计准则第1号—存货》第十四条规定：“企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法 确定发出存货的实际成本”。该方法一旦确定，不得任意变更。存货的入账价值：主要有购货价格、购货费用 、税金等。存货发出的价值由以下这几种方式确定。

1.先进先出法。先进先出法是假定先购入的存货先发出。在购入存货时，按照实际成本计量，发出存货时，按照存货购入的先后顺序，根据先进先出的原则，对存货发出成本和结存成本来核算。如果存货收发业务比较多，且存货单价不稳定的时候，核算工作量比较大。先进先出法的优点是，期末材料接近于市价，资产负债表更加真实的反映财务状况。缺点是，核算相对而言比较繁琐，特别是对存货收发业务较频繁的企业，要逐笔登记存货发出和结存的数量和单价。

2.加权平均法。加权平均法又称“月末一次加权平均法”。这种计价方法以期初存货结存数量和本期收入存货的数量及进货成本为基础，在本期期末一次性计算存货的当月的加权平均单价。只需要在本月月末计算一次成本，简单易行，工作量小，但只能反映出期末存货的成本，不能随实物流转及时提供发出存货的成本，不利于管理者及时掌握存货购入、发出的动态信息，这种方法适用于前后进价相差幅度不大并且月末定期计算和结转销售成本的商品。

3.移动加权平均法。移动加权平均法以各次收入数量和金额与各次收入之前的数量和金额为基础，来计算当月存货的期末结存存货和发出成本的一种方法。移动加权平均法有利于企业管理者进行事中跟踪，其存货成本核算的结果更加贴近真实。缺点是，每购入一批存货都要计算一次存货单位成本，计算繁琐。

4.个别计价法。采用个别计价法核算，发出存货的成本和期末结存的存货成本更加合理、准确。这种方法需设置详细的账簿进行记录，逐笔登记每一单位的进货价格，发出商品时要依据进货记录单逐一进行识别，存货成本的计算任务繁琐，困难较大，容易任意操纵利润，应用范围小，适用于容易辨别、存货种类数量不多、单位成本较高的存货计价。例如珠宝、名画等贵重物品。

为了能够更清晰直观地看出先进先出法存在的问题，本文分别选取了四种不同存货发出计价方法进行对比分析。

由于SQ食品公司产品以面点、速冻水饺等为主，共有数百个品种，年产量几十万吨，仅以水饺为例对存货发出及结存成本进行分析。2019年3月31日，期末存货速冻水饺4000箱，金额400000元。2019年4月5日，生產出速冻水饺3000箱，金额是330000元;2019年4月12日发出存货3500箱;4月17日生产出速冻水饺4800箱，金额是576000元;4月23日发出存货5000箱;4月25日生产2000箱，金额是250000;4月29日发出1500箱。

经过具体盘点之后发现4月12日销售的3500箱速冻水饺中有2000箱是上期期末结存的货物，单位成本是100元;1500箱是4月5日生产的，单位成本是110元。4月23日销售的5000箱其中有期初结存的2000箱，单位成本是100元;4月5日生产的1500箱，单位成本是110元;1500箱4月17日生产的，单位成本120元。4月29日销售的1500箱是4月17日生产的速冻水饺1500箱，单位成本是120元。

①采用个别计价法。本期发出存货的成本=2000×100+1500×110+2000×100+1500×110+1500×120+1500×120=1090000元;期末结存存货的成本=400000+1156000-1090000=466000元。

②采用先进先出法。本期发出存货的成本=3500×100+500×100+3000×110+1500×120+1500×120=928000元;期末结存存货成本=1800×120+2000×125

=466000元。

③采用月末一次加权平均法。由数据计算结果可以得出四月份速冻水饺平均单位成本=112.7536元;本期发出存货的成本=112.7536×10000=1127536元;期末结存存货的成本=112.7536×3800=428463.68元。

④采用移动加权平均法。计算得出，发出存货的成本=1177609元;期末结存存货成本=447491.42元。

二、SQ食品公司选择先进先出法的原因

1.高分红增加投资人信心。根据《证券时报》显示，成熟市场现金分红比例比新兴市场普遍要高，现金分红比例是经济发展阶段性特征的重要表现。当现金分红比例越高时，市场成熟完善程度越高。同时也就证明其经济发展的阶段性特征越强。对大多数普通投资者而言，他们无法通过自身的相关专业知识积累，来分析财务报表呈现的会计信息，进而通过报表信息去鉴别公司的质量。因此分红情况就显得尤为重要，将作为鉴别公司经营能力的重要指标。在企业生产的萎靡期，或者流动资金不足的情况下，不惜选择先进先出法虚增利润，使企业在筹资时不会受到实际经营态势的影响，以便维护在行业内的良好形象。对大多数普通投资者而言，他们在面对高分红的情况时，会增加持股信心，长期投资的理念也会变得更加坚定。因此，最终会达到筹资的目的。

2.管理人员为了多得眼前利益。企业管理人员往往通过当期利润水平的高低来衡量业绩水平，也就是说管理人员的报酬与在任期间经营业绩挂钩。他们要完成利润指标，会故意虚减存货成本，调高利润，为了获取更多的奖金回报，他们会倾向于选择先进先出法，在此方法下，由于假定先购进的存货先发出，而物价是持续不断上涨的，发出存货成本偏低而造成管理人员经营业绩好的假象。管理人员为了多得眼前利益。

3.企业为了提高股票发行价格。由于SQ食品公司为上市公司，股票发行价格在一定程度上决定企业筹集资金的多少，而每股收益价格的提高只有通过增加利润来解决，SQ食品公司选择先进先出的计价方法恰恰能满足这一需求。因此就通过这种方法，能够提升公司的品牌形象，扩大公司的知名度。向社会传递出公司发展良好的态势，得到的不仅仅是产品的信任，更是品牌的信任，从而获取优势竞争资源。在实现扩大市场份额的同时将为再次融资打下良好的基础。

三、SQ食品公司在选择存货发出计价方法时的改进措施

1.移动加权平均法符合存货的特点及管理要求。在选择存货发出计价方法时，应充分结合SQ食品公司的存货特点。SQ食品公司选择移动加权平均法，来核算存货发出成本和期末结存存货成本时，有利于保证SQ食品公司存货成本的事中跟踪目标，便于核查账面库存数额，保证账簿记录的清晰及完整性。进而减轻月末核算的工作量，使各基层单位的总成本费用和利润清晰可见，避免出现账实不符的现象，也为管理者当局提供强有力的决策依据，符合食品行业的特点及会计核算的客观要求。

2.移动加权平均法客观真实得反应企业经营成果。在物价持续上升或下降幅度变化较大的情况下，根据上文数据分析结果可以看出，在移动加权平均法下，计算出的存货发出成本（1177609元），高于先进先出法下的发出存货成本（928000元）;期末结存存货成本（447491.42元）低于先进先出法下的存货结存存货成本（466000元）。刚好弥补了先进先出法低估存货发出成本，高估存货结存价值的弊端。使存货成本更接近于当前的市场价格，利用移动加权的平滑效应可以减缓物价大幅波动带来的利润大幅上涨或者下跌。当物价大幅变动时，也能够较为真实地计算出当期利润水平，客观反映SQ食品公司的经营成果。

3.移动加权平均法能达到最佳纳税目的。由以上数据计算结果以及对先进先出法存在的问题分析可知，物价大幅度变动所造成的利润变化忽高忽低，导致纳税波动脱离实际情况。选择移动加权平均法计算的结果较为折中，所得税额更加贴近企业真实的应纳税额，使SQ食品公司既能保证不会出现故意避税的问题，也不会额外增加企业的纳税负担，最终达到最佳的纳税目的。

4.移动加权平均法能准确评价管理人员业绩。SQ食品公司以及大部分企业的管理人员工资都是与企业的利润挂钩的，一般而言，会按利润水平的高低来评价人员的业绩情况，进而确定管理人员的薪资、报酬、奖励。选择移动加权平均法，在对公司销售人员及管理人员业绩评价时，能够避免虚假业绩而使评价结果不客观、不公情况的发生。由于評价结果可能对管理人员起到激励作用。为此管理人员总是希望有较高的利润来表明其在任期间的经营业绩，SQ食品公司较高的存货价值和流动比，会给公司带来很大方便。而且公司股东或者所有者也将利润作为评价管理人员的重要指标。因此，选择移动加权平均法能够使公司设立的员工评价考核机制公平合理的得到应用，对管理人员业绩进行更加客观真实地评价。

（作者单位：新疆财经大学会计学院）