文/吴虹 鲁啸军 王英英 李雨斯 胡俊杰 （哈尔滨商业大学)

一、引言

管理会计作为会计学的一大分支，主张发挥会计的预测、决策和管理三大职能，被誉为面向未来的会计，在企业经营管理中发挥着巨大作用，具有广阔前景。但据中国财政部统计显示：目前我国管理会计与财务会计从业人员比例为1：9,管理会计人才供需失衡。当前，国家高度重视管理会计，并将其列为“行业急需紧缺人才”,并从战略的层次上大力推进管理会计体系建设。

本文注意到，大部分房地产企业对会计的运用仍停留在财务会计层面,对于管理会计的应用极少。房地产行业盈利模式以承接工程项目为主，项目周期长、发生成本数额大和明细繁杂等问题，需要一套高效的管理会计系统来做好市场调研、成本管控与质量监督等工作。从长远来说，大数据的发展对传统的财务会计有着非常重要的影响,大数据处理数据的速度非常快,能够在有限的时间内处理更多财务数据信息。对于财务会计来说,管理会计对于数据的处理能力和速度会更快,因此,财务会计向管理会计转型是社会发展的必然。借助数据技术进行市场预测，客户分析等，管理会计可以对企业长期发展进行规划，从而有助于整个行业可持续发展。

二、大数据时代房地产行业管理会计应用的创新性研究

（一）蜂巢式管理会计

随着现代信息通讯技术的发展和行业内优势企业规模的扩大，企业经营决策时空分离的特点更为明晰，这要求企业管理更具全局性和前瞻性；同时，面对激烈的市场竞争，企业管理须更具时效性和灵活性。因此，企业为顺应管理决策的迫切要求，开始调整财务架构，不断注入管理会计内容，逐步形成财务与管理会计兼容的趋势，即业财融合。在业财融合的基础上，本文结合房地产企业管理特点，创新地提出蜂巢式管理会计这一理论设计，并探讨其在房地产企业的应用。

结合房地产企业的经营特点，本文认为房地产企业蜂巢式管理会计结构分为一大总系统和六大子系统。如图1 所示，总系统是企业管理系统，包含董事会、总经理等主要管理决策人员；六大子系统则主要包括招投标系统、项目过程管理系统、营销管理系统、运营管理系统、财务系统和职能部门系统，具体设置应根据企业实际情况对待。招投标系统以标书数据库为主体，收集项目前期招、投、开、评、定标全过程的数据信息，其目的是促进招投标全过程的电子化、数据化。项目过程管理系统主要包含房地产项目的建设成本体系、工程进度体系，主要任务是收集房地产项目数据信息，形成通用指导规律来指导未来房地产项目开发。营销管理系统则是一个可以将项目的各项功能进行有机整合的体系。运营管理系统负债设计并总结本企业房地产的优势运作模式，针对性开发一套运营管理系统，实现各部门之间的信息共享以及多部门协同服务。财务系统是指借助大数据平台，逐渐实现财务会计与企业管理相融合并向管理会计发展，在传统财务会计系统之上加强管理会计的实践运用。职能部门系统：通过该系统的运用，规范统一企业职能部门管理模式，整合管理部门管理流程，进一步节省期间成本。相比于传统成型组织，对新组织的基本特质，美国哈佛商学院教授坎特（Rosabeth Moss Kanter）曾做过颇为权威的概括，其中包括（1）组织新结构：从垂直到水平；（2）权力新来源：从地位和指挥权力到专业知识和关系网络。在蜂巢式结构下，企业管理分为总系统和六大子系统两级，六大子系统之间相互联系、相互影响，形成一个闭合的协作系统；企业管理结构更为扁平化，有利于提高企业管理决策效率、减少企业运营成本。其次，该系统不断收集数据信息并加以整理形成本企业通用适应性一般模式，可为企业提供数据化、可视化的参考信息，企业管理将从依赖于管理层经验向依赖于数据分析转变。

（二）管理会计总分总趋势

随着房地产行业的发展和企业规模的扩大，大型房地产企业纷纷在不同地区设立分部开展项目，在结构上呈现出集团公司—区域公司—项目公司三级结构，在空间上呈现出更为分散的趋势。在传统企业财务中，分部往往复制总部的财务部门构架，带来机构臃肿、财务成本高居不下和效率低下等问题，这些问题使得其运营与管理更为复杂。如何实现企业总部财务与分部财务之间的有效控制成为大型房地产企业所面对的问题。

针对以上问题，本文提出了管理会计总分总趋势，总分总趋势是指母公司与子公司之间的衔接关系，不在子公司中设立单独的财务部门，只安装传输设备，将所有会计业务由总公司进行处理然后传出交给子公司。

图1 蜂巢式管理会计示意图

（三）建设以“1 平台+3 组件”为模式、以“三个一”为目标的大数据平台

当前，随着房地产行业逐步发展并走向成熟，我国房地产企业总体上呈现出数量多而质量参差不齐的特点。在空间布局上，房地产企业形成了以房地产项目为基础，采用集—区域公司—公司三级空间架构的分散性组织形式；对于房地产项目而言，在时间跨度上，房地产项目常常经历几年甚至十几年的时间，周期较长，资金周转速度慢；从项目流程来看，房地产项目需先投入大量资金用于买地、建造楼盘，而在后期才能够通过售房、租赁的方式回笼资金，呈现出前期资金投入大，资金回笼慢、资金难收回的特点。

综上可见，房地产企业在管理会计的运用中需要从长期性、周期性角度出发，在坚持智能化、融合化、人性化、一体化原则的基础上构建以“1 平台+3 组件”为模式、以“三个一”为目标的大数据平台。

“1 平台+3 组件”模式是指房地产企业大数据平台的基本架构。“1 平台”是指涵盖数据收集、数据处理、数据共享的大数据平台。如图2 所示，从时间顺序上看，首先是数据收集，数据源主要包括企业内建造运营数据和企业外第三方数据。内部数据主要是企业财务和非财务数据，外部数据则涵盖客户数据、同行业企业公司数据、政策制度数据和市场数据等。传统房地产企业经营决策主要依靠于内部数据，对外部数据仅仅有模糊的感知，而大数据平台的数据收集可以为企业提供更全面的数据依据。其次是数据处理，数据处理系统主要是设立适用于本企业的数据评价指标并进行建模分析，构建数据变动分析评价体系，对所收集到的数据特别是非结构化数据进行分析、评价，形成综合性评价体系。最后是数据共享，该部分包含纵向共享和横向共享两种发散路径。纵向共享是所分析的资料在符合权限的基础上按照集团—区域公司—项目公司的三级空间架构的路径共享，这将进一步推进总分总趋势的发展；横向共享则是在企业总部蜂巢式管理架构各系统共享。

学者余红燕将针对于房地产企业的管理会计工具主要分为全面预算管理工具、管理报告工具以及成本管理工具三类，分别对应经营决策、运营监控和成本管控的内容。“3组件”是指数据的运用，根据房地产企业的特点，在数据共享的基础上，经营决策模块、运营监控模块和成本管控模块从数据共享系统中获取本模块需要的数据，并在此基础上参考其余两模块的数据与决策进行实时决策。具体而言，经营决策模块可以将项目按时间先后大致分为招投标、项目建设和项目销售三个阶段，利用各种通讯工具收集各阶段数据，结合管理会计方法，运用企业内部大数据平台、定量分析工具预测房地产项目各阶段可能出现的预期，准确预计项目盈利情况，以充足的准备获得先机。运营监控模块可以运用大数据工具所收集到的政策变更、成本变化等巨量数据信息，对企业进行全面监控，向事前和事中监控转变。成本管控将由成本核算型向成本控制与价值创造型转变,随着房地产行业的不断成熟和企业自身的不断发展，成本数据信息将成倍式增加，而该平台的应用能够促进成本数据准确性与收集高效性，并建立成本数据评价预测模块，运用成本模型进行分析、评价。

“三个一”目标是指该平台建设的最终目标是构建一个数据平台、一套监管流程、一体经营决策的企业运营管理体系。该平台的重要部分是大数据平台在企业运营中的运用，除此之外，数据平台的运用需要与之相符的企业组织形式，而本文所提出的蜂巢式管理能够使企业监管运营在三大分立的基础上形成网状结构进行辐射，企业组织的总分总趋势则有利于克服企业管理的空间限制，促进经营决策一体化。

图2 大数据平台构建示意图

三、蜂巢式管理会计与总分总趋势应用的保障措施

（一）推动新兴管理工具应用，促进管理会计转型

市场经济的开放性带动了城镇化建设和房地产企业的发展。发展中伴随着竞争,随着项目利润透明化,如何在有限资源下,做好房地产企业成本管理是大型房地产企业发展的核心竞争力。处于不同生命周期的房地产企业搭建和运用适合本企业发展阶段的大数据平台能够推动新兴管理会计工具的运用，促进管理会计的发展。无论是企业积极推行业财融合、引进财会机器人软件，还是构建智慧会计平台都将推动大数据平台在管理会计上的运用，推动新兴管理会计工具的创新应用。大数据技术在企业中的应用提升了企业在财务管理过程中利用大数据平台收集并分析财务、非财务数据，从而增强企业内外部数据运用共享的能力。这将使得管理会计的控制职能从传统的事后控制转变为事前、事中和事后全过程控制，提升管理会计预测效果。

（二）降低企业管理成本，提高企业管理效率

传统的会计数据被人们视为对数据的简单汇总，即为“数据仓库”，通过提取数据库中的数据来编制出会计报表。但是，在“互联网+”背景下，由于大数据呈现出非结构化的特征，使得从数据库中简单提取和简单组合无法发挥会计数据潜在的价值。传统管理会计诸多弊端已经显现出来，如不能实现企业数据共享、无法将非结构数据转化成结构数据、较少运用外部数据等。而企业运用业财融合、财务机器人软件以及智慧会计平台则在注重企业内部数据收集运用的同时将所收集的外部数据进行处理（外部数据采集、结构化处理、可视化分析等），在结合内外数据的基础上综合进行管理决策。在大数据技术与管理会计的结合运用中，数据的采集、共享、过滤以及融合，有利于经营决策、运营监控和成本控制有理可依，从而提高企业综合管理效率。大数据技术与管理会计在房地产企业中的综合利用使得传统财务会计处理工作从财务工作人员手中转移到大数据平台系统中，减少了企业职能部门工作人员，能够有效降低企业管理成本。同时，企业职能部门工作人员减少利于管理扁平化，企业决策执行速度的提升能够有效提高企业管理效率。

（三）加快会计从业人员转型，培养管理会计人才

大数据平台深入搭建应用将加快会计从业人员转型，助力管理会计人才培养。传统财务会计体系下，会计从业人员的主要职责是对企业经营活动进行记录、计量与报告，单纯的充当账房先生一职,而随着大数据平台深入应用，企业对传统财务会计人员的需求大大降低，对会计人员的数据分析、数据应用和管理决策能力提出了更高要求，逐渐呈现出管理会计人员缺少、管理会计人员执业水平低于需求日益突出等问题。随着大数据平台的逐步深入应用，企业面对管理会计人员短缺等问题，将会加大内部会计人员培养。会计从业人员也会在激烈的竞争中另谋出路，逐步提升管理会计素质水平、提高对大数据平台的应用能力，逐渐向符合管理会计执业要求进行经营管理的综合性人才转变。

（四）信息安全亟待提升，会计行业信息化建设迫切

大数据在房地产企业的深入应用为管理会计工作带来了多元化、高效率便捷的同时，也给企业带来了巨大的信息安全挑战。一方面，企业为了确保信息安全，应该保护好企业核心数据、严控数据使用权限、严防越权数据获取。企业数据一旦被泄露将给企业造成巨大损失，这对大数据平台构建和企业内控设置与实施提出了更高要求。另一方面，通过大数据平台收集的外部信息极大程度上会涉及同行业企业的内部信息，如何在较好收集外部信息的同时不侵犯其他企业的隐私信息、确保数据信息采集人员能够在意识行为上尊重其他企业的合法权益是企业运用大数据面对的一大问题。因此，企业应提升信息防范意识，加大信息安全建设力度，不断完善现有大数据平台系统。

（五）制度建设不完善，权益受侵难保障

大数据平台在企业管理中的应用将打破企业数据运用重内部、轻外部的状态，加大外部数据收集利用将引发信息隐私、信息安全等问题。当前，企业对大数据平台的运用仍处于初级阶段，相关法律制度体系有待完善，建立完善的数据安全法律体系势在必行，如何在立法、执法中保护企业相关合法权益是一项迫切需要解决的问题。首先，国家立法机关需加快完善相关法律制度体系步伐，保障企业维护合法信息权益有法可依；其次是促进相关法律在执法过程中有效落实，执法机关需严肃对待企业信息侵权案件。