(云南财经大学 云南 昆明 650221)

一、税收公平理论概述

国家的产生是税收出现的前提之一，狭义地说，政府的存在促使了税收的出现。政府通过税收政策调节宏观经济与收入分配，进而促进社会公平、维持社会稳定。所以制定税收政策理应遵循公平标准，将公平作为一项指导实践的重要原则。税收公平是一个复杂又古老的话题，从古至今，国内外学者都曾对税收公平进行过研究。

(一)我国古代税收公平理论的演变

在我国古代，最具代表性的税收公平思想从上古时代(禹所在时代)就产生了，随后春秋时期管仲的治理也无不体现了税收公平思想，西晋、隋唐、唐代的税收制度也越来越体现公平。最早由禹提出按土地贫瘠(收成量)及地理条件优劣程度将土地分为上、中、下三个等级，并依次进行征税。后来，管仲提出的按土地肥沃程度征税百姓就不会迁移的思想也和禹的税收公平思想相一致；西晋的“课田令”体现了以纳税人劳动能力强弱为分类标准的税收公平思想，而后来隋唐的均田制更丰富了这种方法，提出评价劳动能力时还要考虑奴役及用牛耕的多寡程度，这种思想比“计田而征”更具公平性和先进性，但是这种计征方法没有考虑到百姓的贫富程度；唐代宰相杨炎的“两税法”中提出，计征不按土地与性别年龄，而是按贫富程度(拥有财产、土地多少)进行征收，这种方法比“计田而征”和“计丁而征”更具合理性与公平性。

(二)西方税收公平理论的演变