武世清

中图分类号：F275 文献标识：A 文章编号：1674-1145（2020）02-112-01

摘 要 盈余管理作为现代会计理论研究中的一个重要领域，已成为目前实务界和学术界广泛讨论的热点。出于管理者自身的利益，响应政策，筹集资金来扭转亏损等不同动机，企业会使用不同的盈余管理手段，而盈余管理手段不但会对企业产生利益，也有可能破坏公平的市场环境，损害投资者的利益。因此，对上市公司盈余管理的手段及其动机探析，规范盈余管理，具有重大的现实意义。

关键词 盈余管理 动机 手段

一、什么是盈余管理

美国会计学家斯考特认为，盈余管理是通过对会计政策的选择使经营者自身利益或企业市场价值达到最大化的行为。美国会计学家凯瑟琳·雪珀认为，盈余管理实际上是企业管理人员通过有目的地控制对外财务报告过程，以获取某些私人利益的“披露管理”，既然控制了对外的财务报告过程以获取某些利益，那么必然会与会计的中立性原则产生对立，所以，盈余管理本身是一种企业追寻利益最大化的手段，以会计准则为约束，尽可能多的向外发布对自己有利的财务信息，其必有各方面相当强烈的动机，来使管理者冒着违背会计准则，改变会计信息质量，造成企业内外信息误差的风险来实施盈余管理手段

二、盈余管理的动机的分类

盈余管理分为契约动机，政治成本动机和资本动机三大类，契约动机主要指企业和一系列利益相关者签订的契约导致企业对外的财务状况报告可能会影响其利益，政治成本动机主要指政治对企业经营状况的要求导致企业会为了自身利益而控制对外财务报告，资本动机即企业为了获得更多资本，调整股票价格。

（一）管理者自身利益

企业向高层管理者发放的报酬，可能导致一部分管理层在追求企业利益最大化的同时，获取了管理层及相关人员的私人利益，促使管理者做出盈余管理，以提高自身的报酬，他们可能通过提高本期盈利，降低下一个周期的盈利，总盈利不变的手段，来增加自身再短时期内所取得的报酬。

（二）响应政策

企业的财务状况可能会引起政府对其政策的变化，如加减纳税，承担社会责任，是否提供政策保护，此类可能改变企业盈利的政策，对于一些企业来讲，当他们对外发布的财务状况中盈利增加，政府和相关部门可能会对其增加税收或赋予他们更多的社会责任，更多的捐款，举办更多的慈善活动，这些都会减少企业的利润，在我国市场制度想都不太完善的情况之下，才用盈余管理减少企业的盈利以增加利润成为一些企业常用的手段。

（三）扭转亏损，筹集资金

企业会产生一系列的负债，债权人通常会规定一些保护性条款，如负债权益比率，来衡量债权人受到的风险和收益，负债权益比率高，说明被审单位总资本中负债资本高，因而对负债资本的保障程度较弱；负债权益比率低，则说明被审单位本身的财务实力较强，因而对负债资本的保障程度较高。企业的偿债能力和盈利能力仍然是银行等金融机构做出授信决策的重要考量因素，如果企业达不到这些条款和要求所规定的标准，就很有可能被迫提前还款甚至得不到下一期的贷款，严重影响企业的经营，而那些财务状况出现问题的企业，迫切需要进行盈余管理，控制和调整对外的财务信息，来影响企业的债权人对企业的财务状况的分析和决策，从而达到利益最大化的目的。

三、盈余管理的不同手段。

（一）变更会计政策

是最容易实施的盈余管理手段，当会计弹性较大的时候，企业可能会采取改变会计政策和会计估计的方法，在计提提存货跌价准备和坏账准备、无形资产减值准备和固定资产减值准备等坏账准备时，企业可能会变更长期资产的摊销时间，改变计提折旧的方法，多计提或少计提本期的坏账准备来调控的盈余。

（二）债务重整

这是一种以资产清偿债务的方式，债务人将债务转为资本，债权人将债权转为股权，在连年亏损的企业中比较常见，当债权人急于收回自己的债务，而债务人因财务状况不良无法立刻偿还时，债权人就会做出让步，降低利率和利息，避免了债务人公司破产，使其得以继续经营，然而由于企业内外信息的不对称性，导致内部高层管理人员获得的信息更多，可能会调低公司当期的利润来牟利。

（三）安排真实交易

当企业发生财务危机时，可能会安排真实的交易，危机一方出售其劣质的资产购买另一方的优质资产，往往放生在子母公司之间或地方政府想要对该公司提供保护，这种交易是不平等的非竞争的市场交易，破坏了会计信息的真实性，但能够迅速改变危机企业的财务状况，有利于该企业扭亏为盈，渡过难关。

（四）销售产品

当企业发生财务危机时，迫切需要增加收入，便可能会采取放宽付款信用条件，降价等方式快速销售大量的产品，以此来增加企业的应收账款，在短时期内增加了企业的利润，但是大量应收账款需要收回并不利于企业长久的发展，增加了坏账的可能性。

四、规范盈余管理

（一）完善会计准则

会计准则中的可选择性和可变更性是企业进行盈余管理的主要途径，因此，参考国际会计准则，改善准则中模糊性的语言，压缩可进行盈余管理的空间，构建更加公平竞争的市场环境

（二）培养高素质的会计人员

会计报表是由会计人员编制的，提高会计人员的基本素质，增强会计人员的责任心，区分盈余管理和会计造假。

（三）加强审计力度，改进评判方法

加强审计力度，减少企业的虚假信息量，改善内外信息不对称的状况，降低盈余管理的水平，同時也要改进评判方法，规范各大分类标准，在量化考量一个企业效绩的同时，也要增添一些如创新性，顾客满意程度等其他指标，鼓励企业着眼长期发展。

五、结语

盈余管理这一控制和调整对外财务信息发放的手段，可以在一定程度上可以调整企业的经营状况，改善企业的财务危机，但是有些手段如果使用过当，也会对市场的良性竞争产生一定的冲击，因此了解企业盈余管理的动机和手段，认识到规范企业盈余管理的必要性，可以更好地控制盈余管理这把双刃剑，从而达到规范企业行为，构建公平市场的目的。