高小钠

[摘 要]随着市场经济的不断发展和税收政策的不断变化，企业越来越意识到纳税筹划活动对减轻税收负担、提升经营管理水平的重要意义。现阶段，税收筹划经过实践的多重检验，最终受到各个企业的重视，很多企业专门聘用专业的税收筹划高级人才为其经济活动出谋划策。基于此，本文主要讨论了税收筹划的风险和防范措施，旨在为相关研究提供参考。

[关键词]税收筹划;风险;防范措施;企业

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2020.12.016

[中图分类号]F275[文献标识码]A[文章编号]1673-0194（2020）12-00-02

0     引 言

所谓的税收筹划，指在纳税行为发生之前，在法律允许的范围内对企业的经营活动进行策划，以达到“减税”的目的。税收筹划的主要特点包括目的性（即通过税收筹划减轻企业的纳税负担）、超前性（一旦实际的经济事项发生，应该纳税的款项就已经得到确定，所以，税收筹划需要提前进行营销预算和财务预算，最大限度地减少税收）、合法性（合法是税收筹划的前提，避税、偷税、漏税等都是不合法行为，合法的税收筹划方案必须坚决抵制这种违法行为）、综合性（即税收筹划要着眼全局，不能只注重个别税种税负的降低，而要着眼于整体税负的轻重）、技术性（即科学合理的税收筹划需要掌握专业的财务知识，财务人员要从多种可供选择的纳税方案中选择最优方案）。

1     税收筹划的风险成因

1.1   企业税收筹划的风险与税收筹划相关人员对税收筹划的认识偏离

第一，一些企业的税收筹划人员对税收筹划合法性的理解不到位，他们认为税收筹划的唯一目的是减少缴税，因此在税收筹划的过程中集中力量尽可能地减少缴税，能不缴税就不缴税，整个税收筹划过程并没有结合企业的整体战略和长远利益，甚至有的企业借着税收筹划的名义进行偷税、漏税和避税等违法行为，最终给企业带来巨额亏损，影响企业形象，相关人员也无法摆脱法律制裁。第二，一些企业过分夸大税收筹划的功能和作用，他们视税收筹划为企业减轻税负的唯一工具，错误地认为税收筹划的灵活性和操作性非常強，然而经过实践检验发现税收筹划操作受限，容易产生强烈的挫败感。第三，由于税收筹划单一的目的性被片面宣传，税收筹划人员只重视影响税收的相关因素，力求通过减少税收来减少成本，忽视非税收因素、由于缺乏整体全面的税收筹划，最终导致企业的非税收支出增加，增加了企业成本，影响企业的盈利水平。

1.2   税收政策变化具有不确定性

第一，企业要想保证税收筹划的合法性，必须严格按照国家的税收征管政策制订税收筹划方案，但是伴随着我国市场经济的成熟和革新，我国税法也在不断更新和完善，税收政策表现出明显的不稳定性，旧政策的取消和新政策的推出让企业无法适应税收政策的更新节奏，很多税收筹划方案在“昨天”合法在“今天”就已经不合法，这种不确定性给企业税收筹划带来了诸多不确定性的风险。第二，我国税收政策的推广是一个渐进的过程，有的地区实施早、有的地区实施晚，有一些税收筹划方案在一些地区合法、在其他地区不合法，税收筹划人员如果对税法政策的地区推广进度认识不清晰就会让企业的税收筹划面临风险。第三，如果税收筹划人员的税收知识更新不及时，对税法的更新掌握不到位或者适应税法的周期过长，将无法紧跟税收政策变化的时效性，使企业经营面临风险。

1.3   税收筹划人员的专业素养低

科学合理的税收筹划需要利用合法合理的操作程序以达到企业减税的目的。第一，科学合理的税收筹划方案要求相关人员具备良好的财务素养和法律素养，切记片面追求减税的目的而忽略企业整体的经营战略，或者利用不合法的手段达到减税目的，否则会给企业带来巨大的经济风险和法律风险。第二，由于税收政策更新与完善的不确定性要求税收筹划人员时刻保持警觉状态，在全面了解税法知识的基础上及时关注国家税收政策的变化，根据政策变化进行税务政策调整。如果相关工作人员信息更新缓慢，对自己的专业素养要求低，最终将无法适应税法政策更新的快节奏，导致税收筹划方案具有不确定性。第三，税收筹划发生于企业实际的经营活动发生之前是一项要求前瞻性和技术性的财务策划，如果相关人员的财务技术水平不过关，财务预算工作不合理，就会导致税收筹划失败。

1.4   企业市场环境的影响

企业是重要的社会经济组织，企业税收筹划的成功与否与企业的经营活动有着密切的联系，企业经营活动的成败与市场影响环境息息相关。其中，市场营销环境包括微观市场营销环境和宏观市场营销环境两个部分。第一，微观市场营销环境主要包括企业内部的环境、企业的供应环境、企业的销售市场和社会公众等。例如，如果企业内部沟通协作混乱，外部供应环境不稳定，销售市场占比缩减，社会公众对企业的信任感差，这些不利的微观因素直接影响企业的效益，最终将导致企业税收筹划失败。第二，宏观市场营销环境主要包括经济环境、技术环境和执法环境等。例如，由于我国税法不够完善，很多税收政策的更新和完善都需要一定的周期，很多税收筹划行为是否合法并没有明确认定，因此税法企业税收筹划是否合法与税务执行机关的执法环境有密切的联系。如果税务机关执法严苛，或者税务人员的素质不高、执法不公正、存在执法偏差等，就会直接认定企业税收筹划不合法，最终导致企业税收筹划失败，给企业发展带来风险。

2     税收筹划的风险防范措施

2.1   企业要全面深刻地认识税收筹划的概念

第一，企业和税收筹划相关人员必须高度重视税收筹划工作的合法性，保证税收筹划工作在法律允许的范围内合理运行，这是规避风险的基本前提。第二，企业和税收筹划相关人员必须正确认识税收筹划的功能，不能将企业减少成本的希望全部寄托于税收筹划上，税收筹划只是减少成本开支、提高企业财务管理水平的一个环节。第三，税收筹划人员必须结合企业的实际情况制订税收筹划方案，保证税收筹划方案和企业的财务状况和营销状况相适应。此外，企业在选择税收筹划方案时往往面临多种选择，企业不能一味地关注哪一个方案可以最大限度地减少税收，要从减轻整体税负的角度出发，结合企业整体的运营状况和长远发展利益，选择最优化的税收筹划方案。

2.2   企业要积极关注税收政策的变化情况

第一，针对我国税法规则种类繁多、税法新旧政策更替周期快、税收优惠政策的时效性强、税收政策甚至朝令夕改等不确定现象，企业必须建立强大的信息收集和整理系统，不仅要全面了解国家税收政策和变化趋势，还要全面了解企业的过去、现状以及未来的发展情况，全面分析企业的财务管理水平，做好科学合理的财务预算，在此基础上制订合理合法的税收筹划方案。第二，企业要重视和税务机构的交流和沟通，由于很多税法规定不够完善和明确，导致税务机构在具体的审核和操作过程中灵活性强，甚至带有很大的主观随意性。所以，企业在制订税收筹划方案之前必须和税务机关积极沟通，充分了解当地哪些税收筹划方案是合法的、哪些是不合法的，主动适应税务机关的管理模式，诚信缴税，提高企业的信誉度，提升企业的整体形象，获得税务机关的认可，实现共赢。

2.3   企业要注重税收筹划相关人员的专业性

第一，制订税收筹划方案的技术含量较高，企业在招聘税收筹划人员时必须注重选拔人才的财务素养和专业素养，有过相关税收筹划工作经验的人员优先录用。第二，企业在任用税收筹划人员之前要保证税收筹划人员熟悉企业的发展历程和未来发展走势，只有这样，才能保证税收筹划方案和企业具体的经营状态相适应。第三，企业注重税收筹划人员的再培训工作，做好培训预算工作，督促税收筹划人员及时关注信息动态，更新自己的专业知识。第四，企业要大胆聘用专业的税收筹划机构，很显然，税收筹划机构的专业素质和风险控制能力都超过税收筹划人员，必要时寻求专业税收筹划机构的帮助是非常必要的。

2.4   企业要注重处理企业与外部市场环境的关系

无论是微观市场环境，还是宏观市场环境，都会对企业的税收筹划方案产生重要影响。因此，企业在制订税收筹划方案前，要对企业所处的市场环境有一个全面清晰地了解，积极解决消极的外部环境因素。例如，企业要健全内部管理控制制度，保證各个部门之间实现良好的沟通和配合工作，保证税收筹划方案从设计、评估到实施都有一个流畅的运作程序，保证企业的营销活动和纳税活动都处在企业的严格控制和监督下，只有这样，才能最大限度地处理好企业和外部环境的关系，最大化地规避风险。

3     结 语

本文主要围绕税收筹划的风险成因和防范措施两个部分展开论述：第一部分从4个方面论述了税收筹划风险的成因，包括认识程度、政策变化、人员专业素养和外部环境的影响力;第二个部分针对原因具体提出了防范税收筹划风险的4个方案。企业税收筹划工作是一项关联性很强、牵扯面很广的工作，只有全面综合分析税收筹划风险的成因，才能得到有效具体的解决方案。

主要参考文献

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