詹政

关键词：企业集团  集团财务管理  财务监督

目前主流的集团财务管理模式有集权式管理和分权式管理。集权式财务管理模式的特点就是财务权力高度集中于集团总部。与集权式相比较，分权式财务管理模式下子公司拥有较大的自主权，可以独立进行财务决策，可以自行解决子公司运行过程中的财务问题。

一、案例概述

（一）企业基本情况

A集团公司是一家大型国有粮食综合性企业，集团资产规模近190亿元，员工约4000人，拥有分（子）公司60余家，业务范围涉及粮食收藏、食品加工、物流服务、商业连锁、房地产、产业投资。A集团近年来发展迅速，通过收购兼并，企业的资产规模、业务规模迅速增加。

（二）集团财务管理面临的问题

A集团管理的企业数量越来越多，管理的难度也越来越大，集团面临资源整合、业務整合、财务管理问题，财务管理问题尤为重要，财务管理是企业整合成功的关键因素。A集团采用集权式的财务管理，集团总部设立集团财务管理部，负责集团及子公司的财务管理工作，集团对子公司财务实行“三个统一管理”，即人员统一管理、资金统一管理、执行统一的会计政策。人员统一管理：子公司的财务负责人由集团总部财务管理部直接委派，子公司财务负责人的工资由集团总部支付，财务负责人的考核实行集团财务管理部和子公司双重考核。资金统一管理：子公司的资金由集团总部统一管理，平常子公司银行账户上只保留少量的日常经营周转资金，其余资金全部归集到集团公司账上。总部负责整个集团的融资工作，子公司不直接对外融资，子公司定期向总部上报资金需求计划，由集团总部统一筹措资金。执行统一的会计政策：集团财务管理部制定整个集团的财务管理制度，决定整个集团适用的会计政策，子公司执行集团统一的财务管理制度和统一的会计政策。

A集团采用集权式财务管理模式，好处是有利于集团的决策在子公司中贯彻和执行，但是也产生了很多问题：（1）子公司财务和业务的融合出现问题。（2）子公司财务人员的责任心不强。（3）集团总部的融资压力大。（4）总部财务人员的工作压力大。（5）不利于子公司财务人员的成长。

二、解决集团财务管理问题探讨

如何破解集团财务管理难题，笔者认为要平衡集团财务管理中集权和分权的关系。解决集团财务管理问题就是要平衡集团总部财务管理需求和子公司财务管理需求两方面的关系。

（一）集团财务管理需求

企业的财务管理需求是从企业的财务管理目标中派生出来的，财务管理目标从属于企业的经营目标。集团财务管理需求是从实现集团的整体战略目标出发，要服从于集团的整体战略目标。集团的具体财务管理需求包括资金的安全性管理、资金的使用效率管理、经营风险控制，以及实现集团的整体战略目标等。

（二）子公司财务管理需求

子公司的财务管理需求是从实现子公司的经营目标出发，要服从于子公司的经营目标。子公司的财务管理需求跟集团的财务管理需求有很多的一致性，如：资金的安全性管理、资金的使用效率管理、经营风险控制。但集团和子公司的财务需求也存在不一致性的地方，如：子公司的部分经营目标并不符合集团的整体利益，这导致了集团总部和子公司在财务管理需求方面的矛盾。

如何解决集团财务管理中的集团总部和子公司财务管理的矛盾，笔者认为可从财务监督出发，首先应当赋予子公司财务部门全面的权力和责任，让子公司财务部门能切实履行全部财务管理职能，同时又对子公司实施财务监管，以保证子公司不脱离集团的发展轨道，不偏离集团的目标。

三、集团财务管理中的财务监督

财务监督是一项系统性工作，财务检查是财务监督的主要形式。财务检查应当按照科学的方式进行，制定合理的检查计划，组建专业的检查小组，遵循适当的程序进行。财务检查应具有明确检查内容和检查标准，检查结果应当得到妥善的应用。

（一）财务检查组织工作

集团应当建立完善的财务检查工作体系，成立较高层级的财务检查工作领导小组和负责具体检查工作的实施小组。领导小组负责制定检查工作计划，对财务检查结果进行处理。实施小组负责具体财务检查工作，并将检查结果上报领导小组。实施小组由集团总部财务部门、审计部门的业务骨干组成，应具备较强的专业知识和技能。

（二）财务检查内容和标准

财务检查工作应当制定明确的检查标准和依据，并且这些标准和依据要能让被检查单位和检查人员理解和接受。财务检查内容一般包括通用检查内容和专项检查内容。通用检查内容包括会计核算、税务管理、资金管理的规范性;专项检查内容包括集团内部财务管理制度执行、预算执行、集团专项工作执行情况及财务人员履职情况的检查。

（1）会计核算检查应当以国家统一的会计准则、会计制度等行业标准为依据，检查标准就是合法、合规运用会计政策，及时、准确、完整编制、报送会计报表和其他相关财务数据。

（2）税务管理检查应当以国家和地方的税务法律法规为依据，检查标准就是合法、合规办理涉税事项，以及合理合法进行税务筹划。

（3）集团内部财务制度执行情况的检查依据是集团统一颁布的各项财务管理制度，如费用报销制定、采购制度、资产管理制度、投资制度、子公司的权责清单执行情况等。

（4）预算执行情况的依据是经集团批准的子公司年度财务预算，检查子公司的各项经营活动、费用开支是否在预算范围内。

（5）专项工作检查是对集团部署的专项工作的落实情况进行检查和督办。

（三）财务检查的实施

集团对子公司的财务检查应当常态化，采用定期常规检查和不定期的专项检查相结合的方式进行。对子公司的常规检查应当每年进行一次，覆盖所有子公司。常规检查的内容应当全面，涵盖财务管理的所有方面;专项检查根据特定工作要求不定期进行。财务检查方法可以选择全面检查和抽样检查的方式。对业务规模较大、财务管理较规范的企业采取审计抽样的方式进行检查;财务管理不规范，平常出现问题较多公司采取全面检查的方式。

（四）财务检查结果的应用。

建立财务检查反馈机制。财务检查结果应当及时反馈给财务检查领导小组和子公司，对子公司偏离集团财务管理要求的情况要采取措施坚决进行纠正，限期要求子公司提交整改报告，并对整改结果进行跟踪，确保子公司不脱离集团的战略管控。

三、结束语

企业集团的规模越来越大，财务集团管理方式是否适当，直接影响集团经营目标的实现，笔者认为，企业集团管理既要集权，又要分权，怎样平衡集权管理和分权管理是关键，放权是为了满足子公司财务部服务企业生产经营活动，集权是为了确保子公司不脱离集团的战略管控，实现集团的经营目标。财务监督是两者之间的平衡，放权时又栓住安全线，在给子公司财务自主权时，又不至于脱离母公司的约束。加强财务监督是实现财务集权和分权的平衡有效方式。