■沈志康

我国于1980年确立个人所得税制度，2000年后随着改革开放成果的显现，人民收入水平不断提高，带动了国家个税收入大幅增长。截至新《个人所得税法》（以下简称《个税法》）施行之前，2018年度，我国个税收入高达13871.97亿元，成为了仅次于增值税、企业所得税之后的第三大税种。《个税法》虽历经多次修改，但反避税规则始终是一片空白。直至2019年1月新修改的《个税法》施行，才首次引入反避税条款规制关联交易等避税行为。然而，相较于企业所得税法成熟的反避税体系，此次《个税法》所引入的反避税规则只是一个开始。笔者将从自然人避税的几种方式切入，结合新引入的反避税规则及域外反避税立法经验展开分析，对我国个税领域反避税规则体系的进一步完善作深入探讨，并提出相应建议。

一、自然人主要的避税方式

（一）转换居民身份

《个税法》将纳税主体划分为居民与非居民，居民就境内及境外所得承担无限纳税义务，而非居民仅需就来源于中国境内的收入纳税。据此，部分人群便向个税税率较低的国家或地区移民，以规避因境外所得产生的税收负担。例如，我国香港地区的个税税率低于内地，不少富人便以投资移民、“香港专才”等专项计划由大陆税收居民转换为香港居民，还有移民中介以规避统一报告标准（CRS）为噱头推荐各种移民项目，帮助中国居民成为非居民。

（二）不符合独立交易原则的关联交易

与企业间的关联交易类似，个人也会以关联交易降低其应纳税所得额。……