摘 要 事业单位财务规范性提升受到財务管理制度因素、预算管理意识因素、内控环境因素的影响，要保证单位财务规范性的长效维持，就需要单位发掘内控环境的优化措施、完善预算编制和评价环节的监督机制、科学搭建全过程的预算机制体系，以保证单位预算管理活动的长期健康开展，最终保证单位财务管理水平的稳步提升。

关键词 事业单位 财务规范 长效机制

一、引言

作为事业单位内部治理活动的重要组分，财务规范化程度的监督和提升，是事业单位提升财务管理水平的重要契机。因此，不少事业单位财务人员长期以来针对财务处理流程、预算反馈机制、预算决算活动等方面的规范性问题展开深入探讨。尽管如此，目前事业单位财务规范化程度的长效维持依然存在一定的难度。

二、事业单位财务规范性提升的影响因素

（一）内部控制环境因素

内部控制环境因素对事业单位财务规范性提升的影响，包括内控意识氛围、内控组织机构、内控信息传导机制、内控活动执行因素、内控审计因素对事业单位的财务治理环境形成重要影响。一方面，是指内控环境因素对单位财务规范性提升的有利影响。由于内控意识在单位内得到强化，再加上内控经济责任监督委员会、内控审计领导小组等组织部门的健全设立，单位财务和业务上的财务处理流程得到规范化提升，使内控环境优化有助于单位财务管理活动的合规性提升。例如，由于单位设定内控经济责任监督委员会，单位财务部下设的岗位类型得到细化，使预算会计岗位和财务会计岗位相互分离，以保证事业单位内控环境的持续优化、会计核算活动的规范性提升。另一方面，是指内控环境因素对单位财务规范性的不利影响。由于内控信息传导不畅、内控活动执行不力、内控执行监督机制不完善等不利因素影响，事业单位财务部与业务部、事业职能部门等非财务部门的沟通力度不足，继而导致单位内控活动的实施存在困难，最终不利于内控执行、内控评价活动的顺利开展。

（二）财务管理制度因素

所谓财务管理制度因素，是指事业单位财务管理制度要求的内控约束内容、预算评价机制、内控流程规范、预算执行流程对单位的各项内部经济活动发挥规范化作用。一旦财务管理制度存在欠缺，那么单位财务规范性的持续维持就会受到不利影响。一方面，是指财务管理制度对预算管理规范性的影响。由于单位财务管理制度具备预算管理的一般流程、现金收支结算流程规范，单位财务预算的编制环节具备单位层面、部门层面、部门职工层面的充分考虑和调整，同时预算执行前开展可行性分析，预算执行后及时进行预算绩效评价，充分依据预算绩效进行预算调整，使得单位各项经济事项的预算编制额度符合现实的业务活动需要，最终保证单位预算管理规范性的提升。此外，一旦单位出现预算编制虚报、零余额账户执行不力、预算绩效反映不全面等现象，那么单位的预算管理制度将会形同虚设，从而促使单位的财务规范性提升受到不利影响。另一方面，是指内控管理制度对单位财务规范性的影响。由于内控岗位职责设置不科学、内控风险控制力度不足、内控监督职责落实不及时，单位内部的预算失职、财务活动失范、预算管理流程执行片面等现象偶尔发生，使单位的预算编制、预算可行性评估、双分录核算活动、预算绩效评价活动难以规范实施。

（三）预算管理意识因素

由于事业单位的预算编制认识、预算执行意识、预算绩效重要性认识等方面的影响，事业单位的预算管理活动得以维持长期稳定的预算绩效。一方面，预算管理意识的强化有助于事业单位顺利实施内控活动、提升财务处理规范性。事业单位中高层领导对预算重视度的提升，使单位基层职工及部门预算责任人对预算管理流程的执行严谨性增强，以便于预算编制的规范性提升、预算绩效评价的规范反映、预算信息控制活动的持续顺利实施。另一方面，单位职工个人及部门的预算意识差异不利于预算管理意识的良性形成。单位职工个人对预算编制额度的编制认识存在误区，同时部门预算的规范性要求较高，使得单位预算编制逐级分解的预算目标难以达成。例如，专项事业支出的部门预算额度要求职工间相互协调以达成部门的预算执行目标，但是个别职工存在误报、少报预算的情况，使得预算超额现象偶尔发生。

三、健全事业单位财务规范化长效机制的科学措施

（一）完善持续性的预算监督机制

要完善持续性较强的预算监督机制，事业单位的预算管理规范性才能够稳步提升。具体而言，主要从两方面入手：一方面，需要从预算编制环节健全长效的编制修正机制。要持续提升单位预算管理活动的规范性，单位各级部门需要健全长效的编制修正机制，通过定期的往期预算数据分析、零余额账户季度修正、预算结余范围的修正反馈等形式，使单位的预算编制在未来的各个会计分期内保证其严谨性和规范性，以便于单位提升预算编制的科学性。另一方面，需要从预算绩效评价环节健全长效追责机制。这需要事业单位不仅强化内控审计针对预算绩效的反映和监督力度，同时还需要单位针对预算绩效异常的项目、部门及职工个人启动一定的问责机制，使单位预算执行过程存在的薄弱环节及时被发掘，最终保证单位预算执行、预算绩效评价活动的规范性提升。例如，针对某些具体预算指标在执行中出现异常的情况，单位不仅要通过绩效评价体系对责任人员进行一定程度的惩戒，同时需要对预算执行异常的影响因素进行明确识别和分类，包括市场绩效波动因素、事业支出异常超额事件、凭证处理归档不合规等，以供单位全员后续的预算编制活动作为可行性分析依据。

（二）持续优化内控环境

要保证事业单位财务规范性的长期维持，单位需要充分优化内控环境，以期内控评价、内控信息沟通、内控风险控制职能的充分发挥，最终保证单位财务管理水平的提升。一是健全内控风险评估机制。尽管事业单位不具备较强的营利性，但是单位内的预算内收入、预算外收入依然存在，使得预算收入波动风险成为内控风险评估的重点内容。因此，单位需要完善基于预算内收入的风险评估流程，使预算现金流不足风险、预算结余不合规风险纳入单位的风险评估范围内，以供单位预算编制决策的科学调整，最终保证单位财务合规性的持续提升。二是完善内控信息沟通机制。这需要事业单位充分控制和应用预算绩效等预算会计信息、资产信息等财务会计信息，使单位内存在的预算编制责任履行不力、资产账面价值不合理、折旧计提不规范等问题得到有效解决，同时借助预算分期额度扣罚、资产流失问责等措施保证单位内控信息的充分利用和转换，以便于实现单位内控信息环境的良性转变、财务处理规范性的持续提升。

（三）科学构建长效的预算机制体系

要科学构建长效的财务管理机制体系，就需要单位完善预算机制体系。也就是说，单位需要依据预算执行、预算监督、预算绩效评价、预算调整修正全过程的会计核算活动，单位预算部门、内审部门、内控部门应当持续承担长期的规范性监督责任，使预算执行前受到预算可行性报告的约束、预算执行中受到内控部门的控制反馈、预算执行后受到内审部门的全面约束和核查，最终保证单位预算规范性、财务规范性的持续提升。

四、结语

事业单位财务处理规范性的提升不仅受到单位财务管理制度的影响，还受到单位内控环境、预算管理意识的影响，要想保证单位财务规范性的提升，单位就需要切实结合自身的内部管理现状，通过持续优化内控环境、完善持续性预算监督机制等措施，以供单位长效维持财务规范性作为参考依据。

（作者单位为贵州省劳动保护科学技术研究院财务科）

[作者简介：陈燕（1971—），女，贵州遵义人，大学学历，毕业于贵州省商业专科学校，于四川大学完成专升本学习，贵州省劳动保护科学技术研究院会计师，研究方向：事业单位科研经费管理及事业单位财务规范化长效管理。]

参考文献

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