黄姝婷

摘 要：税收本质上属于分配范畴，其目的是为了调节经济，为国家生存提供必要的物质基础。随着市场经济的不断发展，税收与居民收入水平密切相关，在居民收入调节中发挥着愈来愈重要的作用。本文从税收的本质出发，从个人所得税、消费税、财产税、社会保障税等方面分析了税收在调节居民收入分配中的作用，就如何利用税收对收入分配进行全方位调节提出建议。

关键词：税收;调节;居民收入;作用

一、引言

税收是一种凭借国家的政治权力参与社会产品分配的手段，以强制、无偿的分配形式为国家筹集必要的财政资金。其本质决定了它作为调节收入分配的一种手段所发挥的重要作用。

税收在居民个人收入调控中的作用主要是通过对高收入者征收较高的税，对低收入者征收较低的税，以此来从国民收入中筹集较大份额的资金，再通过转移支付等方式将高收入者的收入分配给较低收入者，从而改变社会收入分配。具体而言，税收是通过收入实现环节所征收的个人所得税、收入使用环节对购买商品或劳务所征收的消费税、收入的财富累积环节所征收的财产税以及社会保障税等四个环节对居民个人收入进行调控。

二、税收对居民收入分配调节的作用

个人所得税是在收入实现环节对自然人取得的工资薪金、股息红利、财产租赁、偶然所得等各类应税所得征收的一种所得税，其范围广泛，在我国居民收入调节中发挥着重要作用。近年来，国家进行多方面税制改革，以缓解经济压力、调节国民收入，使我国居民收入始终保持着稳步上升的趋势。

但当前我国的贫富差距仍然较明显。根据国家统计局发布的数据显示。自1994年，我国的基尼系数超过国际一般标准0.4以上后（除1999年外），我国已连续多年保持在国际警戒线以上。虽然从2008年达到最高点0.491后，一直到2015年都是呈回落态势，但仍存在收入差距较大的情况，而个人所得税是调节居民收入差距的重要工具。

自1986年9月，国务院发布《个人收入调节税暂行条例》规定对本国公民的个人收入统一征收个人收入调节税起，至2018年优化调整税率结构、扩大较低档税率级距，并施行最新起征点后，个人所得税不断发挥着杠杆作用。由于第一次分配注重效率、忽略公平，可能会导致部分人获得较多的利益，而个人所得税的征收能够有效缓解这种情况，同时也保障了政府财政收入的稳定性。

在市场经济中第一次分配的基本原则是“效率优先，兼顾公平”，这必然会导致收入分配差距变大，因此在国民收入再分配的过程中，消费税也对控制收入差距发挥着较大功能。例如，通过对高端消费品、非生活必需品等征收重税;对日常生活必需品实行免税或征收低税来调节不同贫富水平的税负。消费税除了通过征税直接对收入分配进行调节外，还通过对特定商品课税来改变消费结构，从而影响消费者的消费方向。总而言之，消费税在收入的使用环节对居民收入分配同样发挥了调节作用。

财产税以其丰富的税源、稳定的税基成为税法体系中重要的组成部分。社会财富分为两种表现形式，即流量和存量，其中存量所占比例更大，对社会贫富差距的影响也更大。财产税主要通过对纳税人所拥有或支配的存量财产征税来调节居民收入分配。

征收财产税使得社会闲置资源减少，避免了社会财富过度累积，同时又刺激了有效需求，鼓励纳税人转移财产、增加消费和投资，因此，在收入财富积累环节征收一般财产税既可以调节居民收入又可以促进社会经济发展。对于所得税无法调节的，因继承或无偿转让等方式获得的财产，还可以通过财产转移税和遗产税进行有针对性的调控，弥补了所得税存在的不足。

社会保障税作为收入再分配的重要手段之一，在调节收入分配差距中具有双向调节功能，同时具备“收”“支”两项功能，以企业的工资支付额为课征对象，由雇员和雇主分别缴纳，从而减少高收入者收入，增加低收入者收入。

同时社会保障税又通过社会福利对低收入者提供保障，通过逆向调节对收入分配所带来的贫富差距进行微弱的弥补。社会保障的有偿性使其在居民收入调节中发挥了与众不同的作用。经过社会保障“费改税”后，其征收范围的扩大，意味着越来越多的工薪劳动者将享有社会保障权利的，对收入分配差距进行了更加法制化的管理。

三、税收在调节居民收入分配中的不足

1.税收制度有待完善

近年来，我国对于个税的调整重点主要放在起征点上。自2011年9月起征点定为3500元以来，七年间，我国个税收入快速增长，导致居民收入需要缴纳较高的个税，限制内需阻碍消费。2018年个税法迎来了第七次调整，将起征点上调至5000元，然而起征点的提高并没有对地域差异进行考虑。

起征点的提高对于收入较低地区的影响较大，对高收入地区的影响则较小。长此以往，会造成我国经济地域发展不平衡问题更加突出，东西部贫富差距可能进一步拉大。同时，税收对高收入群体的税收调节仍然存在缺陷，这不仅会导致高低收入者之间的税负不均，也会影响政府对低收入人群的保障能力。

当前税收在脱贫攻坚战中发挥的助力作用还不够，按照新版《支持脱贫攻坚税收优惠政策指引》的内容，实施多项税收优惠政策。通过推动地区脱贫攻坚，来达到调节居民收入的作用。

2.税收征管机制不完善

据财政局公布的数据，我国个税边际税率最高级次为45%，超过发达国家的平均水平，但个人所得税收入在税收收入中占比仍然较低，其中税收监管机制有着不可推卸的责任。

对纳税宣传普及不到位，民众不了解纳税主体和纳税方式，可能导致偷税漏税问题的发生。除此之外，由于监管不严，也会导致偷漏税现象严重。税务机关没有实现有效的个人财产登记制度，使得问题查处十分困难。税收征管不力会破坏第二次分配的公平原则，使得不同收入群体的利益受到不同程度的损害。

四、完善收入分配调节机制的建议

1.提高个人收入透明度

个人收入透明是保证税务机关合理有效地监管税收征管过程，加强收入分配监管才能缓解收入分配不平衡的问题。国家應该完善储蓄实名制、个人拥有重要消费品实名制等制度，以确保个人财产登记制度和个人收入申报制度的实施。

2.完善监管制度

一是提高税务人员的素质。税务人员的素质决定了税收征管工作的效率。首先应该提升其服务意识，税务工作的实质就是服务于纳税人，使纳税人更了解纳税环境和条件，才能更好地开展税收征管工作。

二是强化日常宣传，将宣传工作融入日常工作中，及时向群众传递相关税收政策和信息。纳税人与税务人员其实是相互监督的关系，只有两者相互监督才能推动税收征管工作的有效进行。

三是灵活运用税收监管制度。既要根据现行税法，从政府需要、社会需要、群众需要的角度选择合适的监管制度，又要根据实际状况，吸取经验教训，确定监管的重点，推动工作深入开展。提高税收征管工作的及时性、规范性、完成效果。

3.实现收入分配全方位调节

完善对居民个人收入的全面有效的监控制度才能真正发挥个人所得税公平调节收入分配的作用。然而仅靠个人所得税无法实现对居民个人收入的有效调控，还需消费税、财产税、社会保障税共同配合，弥补单一个人所得税的不足，对收入分配进行全方位调节。

根据经济形势适当调整消费税征收规定，拓展消费税征收范围，将更多高端消费品和消费项目纳入征税范围，适当提高消费税税率，有效发挥消费税的调整功能。通过税收优惠，降低流转税税负，尤其是对于生活必需品，因为生活必需品所占税负比重较大，只有加重这一部分的状态，才能直接降低居民税负、确定合理的税率水平、优化税制结构，完善遗产税、赠与税征收体制，规范产财产税课征对象的认定，加强社会保障税，法制化管理，将福利真正落实到有需求的人身上。

（责任编辑：王文龙）