张悦 胡彦秋 钱瑜

摘要：学校管理作为民族教育的基础，其管理成果与民族教育事业密切相关。在学校内部管理中，内部控制制度在学校经营管理行为起着重要作用。因此内部控制对高校尤为重要。文章论述了在《政府会计制度》出台后，对高校内控建设产生的影响，并针对高校内部控制存在的问题提出建设性的建议。

关键词：政府会计制度;高校内部控制

一、高校内控体系建设背景

2016年2月，教育部“教育部直属高校经济活动内部控制指南（试行）”规定高校需要建立内部控制体系，其目的是提高高校管理水平和满足高校的监管需要。

2019年1月1日，在我国全面实行的新政府会计制度中提出了“双功能”、“双基础”、“双分录”、“双报告”，这是政府会计的一次重大改革，同时也对我国高校内部控制建设提出了新的要求。

二、政府会计制度与高校内部控制联系

在现行政府会计领域中，存在多项制度、体系复杂、业务繁琐等问题，造成了各个单位、部门的会计信息质量不佳。不同的政府会计制度，在面对崭新的经济形势下，通过对财务活动不断确认、计量、记录和报告以及时刻关注财务活动履行情况并对此做出分析，以此为形成良好的政府会计准则体系奠定稳定基础。

高校内部控制是高校为提高办学效率、充分利用各类资源、实现理想化的管理目标、确保高校能健康发展而进行的各种调整和约束的方法、计划和程序。

高校内部控制理论框架的构建是高校内部控制建中的一项重要环节。高校内部控制的目标为提升高校办学效果、确保资产的安全完整以及所有会计信息和管理信息的真实可靠。学校属行政事业单位，由此在构建和实施内部控制时政府会计制度必不可少。

三、高校内控制度存在的问题

（一）学校各部门与各院系的信息沟通不流畅

如今，计算机网络技术日益成熟，能够实时进行信息共享，但由于许多高校没有充分利用这一技术，导致内控信息不能及时、准确传递到所需的各部门，从而大大降低内控体系的工作效率。

（二）现代管理能力有待提升

当前的科技信息技术日益发达，人们的财务活动形式也日益增多。但有些高校还仍处于“旧时代”，例如在票据方面依旧是纸质票据，并未采用电子票据;缴费支付方面有些仍以现金为主，没有采用移动支付或电子支付的形式。这些都反映着一些高校的内控工作未能与时俱进，因此高校的现代管理能力还有待提升。

（三）缺乏风险意识

随着当今高校体制改革和市场经济迅猛的发展，高校正面临许多潜在风险，但这些潜在风险并未引起高校管理者的重视。虽然高校的经营管理存在风险，但风险与收益并存，若不预先评估风险，那收益便大打折扣。例如在高校固定资产改建扩建的资金运用方面，缺少损失风险评估，就会导致资金运用不合理，从而降低了高校资金利用率。

（四）内部控制制度内容滞后

健全的制度是保证行政事业单位内部控制及顺利推行和实施新政府会计相关准则的重要基础。但是，目前新政府會计准则无论是体系流程还是内部制度结构、体系、框架等都发生了较大变化，对于行政事业单位而言，其知识体系、思维模式都面临着极大挑战，在具体制度执行中仍存在隐瞒漏报会计信息的可能，而且未能深入贯彻实施《基本准则》基本要求，导致内部控制缺乏监督。主要原因在于行政事业单位内部控制制度本身不系统，现有配套规章制度不健全，已建立的相关规章制度缺乏必要的配套指引和解释公告，无法覆盖所有业务活动或人员，内控岗位权责不清，不能有效实现岗位职责的制衡，导致在执行《政府会计准则》中无章可循，无规可依。

（五）内部控制信息化系统不完善

2015年10月出台的《政府会计准则-基本准则》为行政事业单位强化内部控制及内部控制制度、流程重构整合提供了规范、科学及统一的会计准则体系，但是，相关改革方案的落实需要行政事业单位积极进行内部绩效评估，实现内部资源有效配置。尤其在政府会计准则颁布实施后，行政事业单位会计科目设置和财务报表编制、相关资产负债管理、会计核算基础等内容都将面临着巨大变化，有些行政事业单位缺乏完善的内部控制信息化系统，目前财务软件、 IT技术人员能力、基础设施建设等都较为滞后，未能根据政府会计制度及政府会计准则体系相关要求，结合实际情况在会计信息系统中调整和更新会计变革过渡期的有关信息，从而无法实现新的基本准则与传统会计制度的糅合，也为不法行为提供了腐败滋生“温床”。

四、针对政府会计制度为高校内控问题所提出的对策

（一）高校概况

W高职院校创办于1958年，院校的组织结构由三部分组成，分别是党委机构、行政机构和教学单位。为加强管理出台了适合本校的内部控制体系，为配合自2019年1月1日起实行的新政府会计制度，院校将业务层面内部控制从原来的六个方面增加至八个方面，具体表现为将资产管理内部控制细分化（存货业务、固定资产、无形资产、其他资产），并增加了科研管理内部控制和财政专项管理内部控制（以下称为“6+2”模式）。

高校内部控制体系包含单位层面和业务层面。单位层面主要包括组织构架图、职责范围、权限指引、会计控制和信息系统五方面。根据我国内控规范，业务层面分为预算管理内部控制、收支业务内部控制、采购业务内部控制、资产管理内部控制、工程建设内部控制和合同管理内部控制六方面。如图1所示。

（二）“6+2”模式具体表现

1. 预算管理内部控制

在人员方面，首先将高校中所有涉及预算管理工作的人员都参与到预算管理内控建设中，从而全方位实现高校内控建设。在落实内控制度上，对工作人员加强制约、展开培训、提高技能水平，从而调动工作人员的主观能动性。

在费用开支方面，高校根据各个部门所需费用进行合理评估，做出精确预算，避免不必要支出。在划拨预算时，将各项费用的用途、性质和金额准确无误的提供给高校预算管理部门及高校领导，做到很好的把控高校资金控制力度。另外，再由高校财务处根据本年度预算执行情况，将各部门提出的下年度收支预算进行汇总后考虑增减变动，再提出下年度收支预算建议。

2. 收支业务内部控制

高校属非盈利性事业单位，其收入主要来源于政府拨款、学费收入和企业投资。结合预算管理内部控制，主要采用将学校的资金收入与资金支出单独进行管理的资金管理模式。

3. 采购业务内部控制

W高职院校对采购业务内部控制制度进行了方案设计，其中包括方案设计的目标、管理、采购过程控制等。学校建立起严格的内部控制制度并采用合同方式制定采购方案的程序来防止出现采购过程中的“缺斤少两”现象。

4. 资产管理内部控制

资产管理内部控制是保证资产管理、资产安全以及相关信息的真实性和完整性，有效提高资产使用价值的法律依据。该校根据新政府会计制度将资产管理内部控制细分化，使得资产管理更加明确更加合理更加直观。

5. 工程建设管理内部控制

W高职院校近年正在对校区进行改建扩建，因此院校工程建设管理内部控制也在此次改建扩建中起着重要作用。学校在工程建设中控制质量、控制进度和控制投资，为此制定了更为合理的工程建设管理内部控制制度。

6. 合同管理内部控制

高校身为法律主体，当与其他任何经济主体发生合作时，都会采用合同的形式来界定双方的权利和义务，以此规范双方的合作行为。因此，为了增强合同管理、提高合同履行约束率、减少经济纠纷，该校制定了强有力的合同管理内部控制制度。

7. 科研管理内部控制

高校科研管理内部控制关系到该校科研项目的顺利实施和核心竞争力的提升，因此科研管理内部控制制度具有不可或缺的作用和地位。

8. 财政专项管理内部控制

财政专项资金是为高校引进人才、提高教学品质和教学环境等方面提供资金需求。高校为保障财政专项资金使用的合理性，特加强对专项金融项目资金使用的监督检查以及对项目成果的验收控制。

五、结语

综上所述，根据《新政府会计制度》以W高职院校为例，将内控业务层面的六方面改为八方面，并将其中的资产管理内部控制细分化，使得该校内部控制体系更清晰明了。人为制造的公共秩序，也是多环境影响因素制度变迁的产物。虽然当前我国经济、社会发展已进入“新常态”，但在很长一段时期内，我国行政事业单位内部控制依然存在流程落后、机制不完善及信息化系统不健全等缺陷，阻碍了行政事业单位工作高效开展。新政府会计准则推行，有效弥补了这一不足，加强内部控制管理优化，对于促进行政事业单位职能创新、更好地履行公共服务职责具有重要意义。对于行政事业单位而言，只有以政府会计准则体系的实施为契机，加强和重视单位内部控制流程、制度建设重构，才能使之成为防范舞弊、风险管控、提高会计信息质量及保证资产完整安全的“防火墻”，充分发挥市场监管、宏观调控、公共服务及社会管理等重大职能。

参考文献：

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（作者单位：无锡工艺职业技术学院）