殷凝

[提要] 企业想要持久发展，正确的决策尤为重要。目前，我国企业在成本核算方法选择上，大多已经开始使用变动成本法，相比于没有运用变动成本法的企业来说，更加可以克服生产困难、提高业绩。但是，变动成本法本身有很多不足，企业在生产经营过程中运用变动成本法时，要对变动成本法进行优化。本文以联想电子信息公司为例，对比分析公司在变动成本法和完全成本法下所计算出的不同的税前利润，根据公司的应用现状，找出在其使用过程中出现的一系列问题，并提出解决对策。

关键词：变动成本法;期间成本;税前利润;贡献毛益

中图分类号：F23 文献标识码：A

收录日期：2020年3月6日

一、引言

如果企业想更快发展，就应该更快地改善自己，提高自己的竞争水平。对比适应新环境的变化和新时代的发展，在内部优化管理成本的过程中，非常重要。公司想要长久发展，需要控制成本以确保环境的持續性。可变成本的方法和传统成本的会计方法不同，它只计算可变生产成本作为产品成本，通过过程的贡献来计算利润和损失。可变成本法大幅度降低了成本管理的负担，大幅度提高了工作效率，简化了成本管理。可变成本的方法有几个缺点，与公认会计基准有矛盾和冲突。通过企业的应用，需要不断改善和优化。

二、理论基础

（一）变动成本法的含义。产品成本的构成只包含变动成本，不包含固定成本，产品的固定成本和非生产成本是计入期间成本的，它的总额随着产品数量的增减变动呈正比例变动。

（二）变动成本法的特点

1、变动成本的组成：直接材料、直接人工、变动性制造费用。因为产品成本是在产品的生产过程中发生的，它是随着产品产量而变动的成本，所以只能将直接材料、直接人工、变动性制造费用作为产品成本的核算内容。

2、期间成本：固定性制造费用。固定性制造费用与产品的产量无关，是提供生产能力所发生的费用，所以把它归在期间费用里，一旦发生固定性制造费用，企业就可以把费用直接计入利润表，从而影响联想电子信息公司的当期损益。

三、变动成本法在联想电子信息公司的应用

（一）公司简介。联想电子信息公司成立于1984年，是由十几名科技人员创立，是一家富有创新性和国际化的大型电子信息企业。

（二）公司变动成本法案例分析。因为联想电子信息公司有很多电子产品，我们选取其中一个具有代表性的产品，相关数据如表1、表2所示。（表1、表2）

不同的方法计算出来企业的营业利润是不同的，下面，我分别用变动成本法和完全成本法两种成本核算方法来计算2014年和2015年公司的营业利润，比较结果有哪些不同。

变动成本法下：

2014年：550000×0.35-550000×（0.15+0.08）-13000=53000（万元）

2015年：600000×0.35-600000×（0.15+0.08）-13000=59000（万元）

完全成本法下：

2014年：550000×（0.35-0.15-0.08+3000/600000）-10000=58750（万元）

2015年：600000×0.35-550000×（0.15+0.08+3000/550000）-50000×（0.15+0.08+3000/600000）-10000=58750（万元）

2014年，完全成本法算出的税前利润是58，750万元，而通过变动成本法计算出的税前利润是53，000万元，明显看出完全成本法计算出的结果要高一些，但是2014年，该产品的销量是550，000台，低于产量600，000台。

2015年，通过完全成本法计算出的税前利润是58，750万元，而通过变动成本法计算出的税前利润是59，000万元，可以看出完全成本法计算出的结果要低一些，但是相对于2014年，2015年销量有600，000台，是高于产量550，000台的。

我们在使用成本核算方法时，要注意它所提供的会计信息一定是要真实的，通过公司这个数据来看，公司采用完全成本法核算所提供的会计信息就是不真实的，最终导致的后果就是会计信息会失真，从而影响企业进行正确、准确的决策。采用变动成本法，可以真实地反映企业销售与税前利润之间的关系，它们之间应该是正相关。真实的会计信息才有利于企业的管理层进行正确的决策，促使企业长久发展。

四、联想电子信息公司在运用变动成本法过程中存在的问题及困难

联想电子信息公司在这几十年的发展过程中，一直很重视对成本的控制，对成本的控制决定着企业的经济基础和经济命脉，也为企业发展方向进行指导和预测。变动成本法本身确实有很大的优势，但也有不可避免的缺点。分析如下：

（一）单纯强调贡献毛利，忽视固定成本。在联想电子信息公司使用变动成本法进行成本核算时，存货成本中的固定性制造费用要除去，作为期间费用处理，这样就会减少当期的税前利润，从而影响企业当期的分红金额。这样的差异造成的后果就是，可能短期内会影响利益相关者的利益，股东和管理层也许会难以接受。此外，在企业销售量减少的时候，利润表中也可能出现利润增加的情况，这样可能会让管理层做出错误的决策，比如说，管理层可能会一味的增加生产量。

（二）考虑不够全面，产品定价不够准确。企业管理层可以通过这些数据，对未来几年企业的发展做出合理的预测和规划。公司如果仅仅只用变动成本法来进行定价的话，就不够科学，也不够严谨。很可能定价过低，这就会影响企业的利润，影响企业的经济效益。

（三）缺乏科学合理的实行方案，工作人员能力不足。公司在运用变动成本法时，没有一套明确具体的实行方案，再有，变动成本法与财务数据两者之间存在一定的矛盾冲突，在一定程度上会影响公司的经济收益。所以，有一个科学合理的实行方案，可以起到很大的指导作用。同时，公司在使用变动成本法的过程中，工作人员的综合能力也是非常重要的。