王云鹤，李 佳

（贵州众诚天河水利工程有限公司，贵州 毕节 551700）

1 概述

2019年4月1日以前编制概（估）算文件执行财政部印发《关于调整增值税税率的通知》（财税[2018]32号）（以下简称旧税率），2019年4月1日起执行贵州省水利厅关于印发《贵州省小型水利水电工程营业税改征增值税计价依据调整实施意见（试行）的通知》（黔水建[2019]46号）。《贵州省小型水利水电工程营业税改征增值税计价依据调整实施意见（试行）的通知》（黔水建[2019]46号）（以下简称新税率）部分内容为建筑及安装工程费的税金税率为9%；主要材料基价按新税率调整价格；自采砂石料单价计取间接费、利润及税金。本文以七星关区某家水库工程为例，分析新税率文件中的变化对水库工程估算总投资的影响。

2 工程概况

七星关区某家水库工程位于贵州省毕节市七星关区放珠镇哩东村境内，六冲河左岸二级支流、大河左岸一级支流布罗沟中游。水库坝址距放珠集镇5 km，距毕节市中心城区60 km。毕威高速由东向西横贯放珠镇，对外交通便利。

推荐坝址以上流域面积为15.3 k㎡，多年平均径流量为639万m3。根据本次设计成果：水库校核洪水位1 497.90 m，总库容139万m3，工程等别为Ⅳ等，水库规模为小（1）型。水库正常蓄水位为1 495.00 m，相应库容为115万m3，死水位为1 483.00 m，相应库容为46.5万m3，兴利库容为68.5万m3。

某家水库工程由大坝枢纽建筑物、泵站工程、输水建筑物和灌溉建筑物组成。大坝枢纽建筑物包括挡水建筑物、泄水建筑物、取放水建筑物等。泵站工程包括泵站取水管、泵房、泵站上水管，上水池等。输水建筑物为输水管道。灌溉建筑物包括灌溉总管、法桥支管、海螺坡支管、红岩支管、龙洞弯支管组成。

3 单价分析及计算

3.1 价格水平

采用《贵州省建设工程造价信息》2019年第9期，2019年第三季度价格水平。

3.2 基础单价

（1）人工单价。①技工：67.57元/工日；②普工：58.93元/工日。

（2）主要材料单价。①炸药：12 389元/t；②油料按国家发展改革委国内成品油价格按机制下调的通知确定（调价执行时间为2019年10月21日24时）规定省内调拨费计算，柴油除税价格为6606元/t。③新税率规定进入单价的材料基价为：柴油3500元/t；炸药5300元/t；砂石料70元/m3；④ 旧税率规定进入单价的材料基价为：柴油3400元/t；炸药5150元/t；砂石料70元/m3。

材料预算价格与材料基价之差计取税金后，计入工程单价。

（3）砂石料单价。本工程砂石料为料场自采，预算价格见表1。

表1 堆石料新旧税率自采材料单价计算对比表

（4）建筑安装工程单价。①措施费：措施费包括冬雨季施工增加费、夜间施工增加费、安全生产措施费、临时设施费和其他。本工程为枢纽工程，安全生产措施费费率为8%；②间接费：本文采用定额根据《贵州省小型水利水电工程设计概（估）算编制规定》中的分类，按10%；③企业利润：7.00%（直接工程费+间接费）；④主材费，按相应主材计取；⑤三税税金：税金指应计入建筑安装工程费用内的增值税销项税额，新税率为9%，旧税率为10%。

3.3 计算成果

某家水库工程挡水建筑物为面板堆石坝，且砂石料为料场自采。新税率文件对自采砂石料的费率计算由新的规定自采砂石料单价计取间接费、利润及税金。具体新旧税率影响下单价分析对比见表2。

表2 堆石料新旧税率单价分析对比表

由表2可知，新税率影响下堆石料单价为96.05元/m3，旧税率影响下堆石料单价为72.12元/m3，新税率影响下单价增加33.18%。其中直接费、间接费、企业利润均增加34.61%，材料价差减少3.1%，税金增加20.97%，可研扩大系数增加33.19%。直接费中堆石料材料单价增加，部分机械单价增加；措施费、间接费、企业利润、扩大系数为计算基数增加；材料价差中进入材料价差中的柴油价格减少；税金计算税率及计算基数变化。堆石料单价增加主要影响因素为堆石料材料单价、机械单价及材料价差，其余措施费、间接费等的变化为计算基数及税率的变化，简单直观，不作具体分析。

主要影响因素分析见表3～表5。

表3 覆盖层清除摊销新旧税率单价分析对比表

表4 原料开采、运输新旧税率单价分析对比表

3 0.25 0.13 0.32 0.43 2.36 10 813.32 672.98 141.35 647.92 419.31 323.84 1 636.61 203.33 87.49 45.23 278.61 989.57 32.38 805.87 666.68 141.35 647.92 414.72 323.84 1 623.10 201.47 86.67 45.23 278.61 978.74 32.38 13.51 1.86 0.82 0.00 0.00 10.83 0.00 0.83 0.92 0.95 0.00 0.00 1.11 0.00 4（二）二三四 五六七八机械费/元单斗挖掘机（液压1.0 m3）/台班推土机（88 kW）/台班风钻（手持式）/台班潜孔钻（100型）/台班自卸汽车（8 t）/台班其他机械费/%其他费/元措施费/%间接费/%企业利润/%材料价差/元柴油/kg炸药/kg税金/%小计/元扩大/%合计/元单价/元10 7 2 501.97 2 501.97 2 752.17 135.14 37.29 9 3.106 7.089 3 628.91 3.206 7.239 703.20 433.26 269.94 103 955.51 250.20 192.65 684.09 419.74 264.35 326.60 3 955.51 395.55 4 351.06 43.51 3 184.95 31.85 250.20 192.65-19.11-13.52-5.59 326.60 3 955.51 395.55 1 166.11 11.66 0.00 100.00 100.00-2.72-3.12-2.07 100.00 100.00 100.00 36.61 36.61

表5 新旧税率机械台班预算单价计算对比表

由表1可知，堆石料单价由覆盖层清除摊销及原料开采、运输2项组成。由表3、表4可知，新税率影响下覆盖层清除摊销单价增加为36.58%，其中直接费增加0.92%，间接费、企业利润及税金各增加100%，材料价差减少3.12%。原料开采、运输单价增加36.61%，其中直接费增加0.81%，间接费、企业利润及税金各增加100%，材料价差减少2.72%。

由表5可知，覆盖层清除摊销单价中，单斗挖掘机（液压）1.0 m3、推土机59 kW、自卸汽车10 t因为新税率影响下柴油基价由3.4元/kg增加为3.5元/kg，因此表3中机械费增加0.98%，致使零星材料费增加0.94%。而间接费、企业利润及税金各增加100%，因为新税率影响下，自采砂石料单价计取间接费、利润及税金。分别为10%、7%及9%。材料价差减少3.12%，因为相同柴油原价下，进入基价的价格增加，引起进入材料价差中的柴油价格减少。

由表5可知，原料开采、运输单价中，单斗挖掘机（液压）1.0 m3、推土机88 kW、自卸汽车8 t因为新税率影响下柴油基价由3.4元/kg增加为3.5元/kg，因此表4中机械费增加0.83%，，致使零星材料费增加1.01%、其他材料费增加1.17%。而间接费、企业利润及税金各增加100%，材料价差减少2.72%，原因与覆盖层清除摊销单价一致。

4 结论

从各表对比可知，堆石料单价增加的原因主要是：①新税率影响下堆石料材料单价、机械费单价的增加；②新税率影响下自采砂石料单价计取间接费、利润及税金；③新税率影响下进入单价的材料基价增加引起进入材料价差中的柴油价格减少。

在计算堆石料单价表1中已经考虑了间接费、企业利润及税金，堆石料材料单价由覆盖层清除摊销及原料开采、运输2项组成，而在覆盖层清除摊销及原料开采、运输单价表3、表4中同样考虑了间接费、企业利润及税金。新税率影响下进行了二次计取费率是导致现行价格水平下堆石料单价增加33.18%最根本的原因。因自采材料多用于水库枢纽工程，例如土石坝、堆石坝、重力坝等，新税率影响下投资变化非常大，根据水库等别不同投资增加可达几百万甚至更多。自采材料进行二次计取费率，不太合理，建议未来适当考虑调整间接费或其他费率，尽量避免二次计费问题导致增加过多投资。