赵云侠

摘要    林业发展对于国家发展而言具有重要意义，促进林业发展是实现可持续发展目标的必经之路。本文对林业苗木成本核算的难点进行分析，并提出明确苗木成本核算对象、重视林业苗木资本成本账务处理、完善苗木成本核算工作责任制、加强出入库管理等建议，以期为相关行业提供借鉴。

关键词    林业苗木;成本核算;入库管理;建议

中图分类号    F326.2        文献标识码    A

文章编号   1007-5739（2020）08-0146-02                                                                                     开放科学（资源服务）标识码（OSID）

生态环境保护已经成为我国重要的发展目标，改善生态环境、协调人与自然的关系有助于提升人们的生活质量，并促进社会经济的可持续发展。为强化林业苗木的建设效果，促使其始终保持最优的发展状态，对林业苗木进行成本核算尤为关键。

1    林业苗木成本核算的难点分析

1.1    会计科目的设置

根据《企业会计准则》中的规定，林业苗木是一种生物资产，具有消耗性的特点，而与之相类似的资产非常多，因而加大了管理难度。在实际使用过程中，需要对资产性质进行明确。按照性质可以将林业苗木分为多个种类和群别，以保证成本核算结果的准确性。但是，就实际情况而言，在使用时如果缺少对苗木性质和种类的了解，则无法满足苗木成本核算的需求，最后导致成本核算工作无法顺利进行。比如：在林业苗木成本核算过程中需对红叶石楠进行核算，但财务部门对该苗木信息知之甚少，只知道该苗木是二级科目，从而影响了成本核算工作的进行[1]。

1.2    苗木成本分摊问题

合理分摊苗木成本是困扰林业部门的重要难题，究其原因，主要是苗木的获取方式存在差异，具体分为自主培育和外购。一部分林业单位自主培育和外购的苗木不被林业行业认可。当这些苗木在林业市场上使用后，方能在成本核算中对自主培育或外购所支出的成本进行记录。如果林业单位所培育的苗木中途死亡，所造成的损失由其自主承担;如果苗木培育顺利，那么在进行成本核算时，在考虑外购成本的同时，还要关注苗木的培育成本，并且不同生长阶段的培育成本存在差异。林业部门在进行苗木成本核算时，需要予以强调，如果没有计算不同生长阶段的培育成本，则会影响成本核算的准确性。

1.3    苗木成本账实相符

通过上述分析可知，林业苗木与普通商品相比存在一定的特殊性，如果采用傳统成本核算方法，很难保证成本核算结果的准确性。因此，为了确保苗木成本账实相符，加大了财务人员核算苗木成本的难度，如果财务人员在工作过程中不了解苗木的实际情况，就会使会计成本信息质量受到不利的影响。

2    林业苗木成本核算工作建议

由上述分析可知，林业苗木成本核算工作难点较多，很容易影响苗木成本核算的结果。为此，笔者结合自身工作经验，提出了以下几点改进建议。

2.1    明确苗木成本核算对象

林业单位在进行苗木成本核算时，应该注重苗木核算对象的选择。据了解得知，目前有许多单位以苗木种类为核算对象，究其原因，主要是将苗木种类作为核算对象可以保证核算过程的稳妥性。为降低苗木成本核算的难度，林业单位应组织成本核算人员参加培训，促使其了解单位现有的苗木种类，并掌握相应的信息，以保证苗木成本核算结果的准确。此外，部分苗木种类虽然相同，但是其在大小和规格上有所差异。因此，其成本指标的不同会影响成本核算的结果，成本核算人员需要对上述内容予以关注，并树立相应的意识。还有部分林业苗木的成本与培育时间息息相关，一般情况下，培育时间越长，其价格越高，比如相同的苗木种类，培训时间90 d的苗木价格必然会高于培育30 d的苗木。因此，成本核算人员需要加强对苗木各类情况的掌握，最终实现对苗木成本的准确判断，以确保苗木成本核算的质量[2]。

2.2    重视林业苗木资本成本账务处理

以《企业会计准则》中对生物资产的规定为依据，可以对苗木资产账务处理的特殊性进行判断，具体表现在以下方面。

2.2.1    初始计量。会计准则规定在进行生物资产成本核算时，初始计量不可或缺。苗木作为一种生物资产具有特殊性，其获取方式可以分为外购或自主培育。在进行外购苗木初始计量时，需要计算保险费、运输费等相关费用;在进行自主培育苗木初始计量时，应计算培育苗木所花费的成本，主要包括直接成本和间接费用。

2.2.2    后续计量。通过上文分析得知，苗木属于一种生物资产，而生物资产在不同的生长周期其公允价值也存在明显的差异。建议林业单位在后续计量阶段，应该将生物资产的历史成本作为标准。我国颁布的企业会计准则确定了自主培育林木的生物资产，其组成部分包括设施费用、试验费用、抚育费用、造林费用和调查费用等。林业单位需要在资产成本中体现上述的费用，只有这样，才能确保核算内容的完整性，核算结果也会更加准确。

林业资产折旧和减值同样是成本核算人员需要考虑的问题，究其原因，主要是部分苗木属于经济林，其价值会随着时间增加而不断下降，如橡胶树和果树。在对经济林进行折旧的过程中，首先，应对其使用寿命加以确定，可以通过对比的方式获得，如种植时间20年的果树与3年的果树产量间的对比。其次，在判断残值率时，需要将市场行情作为依据，同时考虑到额外的费用，如恢复费用和处置费用等。再次，成本核算人员可以根据苗木和林地的类型，选择加速折旧法或平均年限法。对于一些具有较强生物性的林地苗木，使用加速折旧法效果最佳。在账务处理上，则可以选择管理费用、生产成本等科目。

2.3    完善对苗木成本核算工作责任制

在林业苗木核算时，如果每个工作人员都能明确自身的责任，那么就会使核算工作更加顺利。在实际工作过程中，林业单位应该通过教育和培训等方式增强他们对成本项目的敏感度;与此同时，还要分解成本核算工作，将工作任务落实到每个员工身上。只有这样，成本人员才能够各司其职，从而提升苗木成本核算的效率和准确性[3]。

2.4    加强出入库管理

想要提升林业苗木成本核算的效率和质量，在实际核算阶段，核算人员应该重视出入库数据的成本核算。究其原因，主要是林业单位出入库数据中含有大量重要的信息，如外购苗木的费用、培育苗木的费用、出售苗木的费用等。故在成本核算时，需要对出入库数据予以掌握。此外，还要制定与之相匹配的管理制度，将苗木成本变更情况作为依据，对成本加以记录，使成本核算工作覆盖的范围更加全面，以降低林业苗木成本核算的难度。

2.5    做好清查核算工作

与普通资产相比，林业苗木作为一种生物性资产，具有较高的损坏率，如病虫害、天气恶劣、培育方法不科学等因素都会对苗木生长造成影响[4]。如果在成本核算时未对库存进行清查核算，就会影响苗木成本核算的质量。究其原因，主要是对于林业单位来说，其库存的苗木一般只出不进，成本核算难度较大。一些单位在核算后，会发现成本核算金额不符合实际情况，其原因就在于该单位未对苗木受损情况进行考虑。比如：某林业单位花费2万元购入了1 000株苗木，但由于管理不当，苗木全部死亡，导致单位产生了支出费用，却没有产生收益，林业企业在成本核算工作中，没有将其纳入到核算范围之中，成本核算结果也因此受到了不利影响。

3    结语

综上所述，在新时期发展背景下，国家强调了林业发展的重要性，同时苗木成本管理也受到了重视。但是，就实际情况来看，林业单位在进行苗木成本核算工作中尚存在诸多的不足，制约了林业苗木行业的进一步发展。建议林业单位借鉴国内外优秀经验，采取有效的策略解决问题，以保证核算结果的准确性。

4    参考文献

[1] 杨丽丽.林业苗木成本核算的难点与改进措施研究[J].现代营销，2019（5）：227.

[2] 栾书庭.林业苗木成本核算的难点与改进对策探讨[J].经济师，2018（10）：289-290.

[3] 邓红.林业苗木成本核算難点与改进措施探讨[J].财经界（学术版），2015（9）：132.

[4] 董思言.关于园林绿化行业抚育种植苗木成本结转方法探讨[J].财经界（学术版），2018（24）：63.