城市轨道交通新线工程实物资产交付管理实践

2020-04-24王晓斌

交通企业管理 2020年2期

□ 张辉王晓斌

为缓解城市道路拥挤、方便市民出行以及郊区快速城镇化，地方政府不断加大城市轨道交通基础设施建设，为避免与政府公共管理职能冲突，政府通过委托国有企业开展基建投资。在大规模基建投资任务情况下，国有企业注重政府投资目标与任务，往往忽略投资后竣工决算与经营管理，导致投资项目竣工决算滞后，政府投资金额与效率难以核算，企业无法按照账实相符原则开展经营期管理，对于经营期价值分摊与维修维护改造带来系列成本匹对问题。

笔者以城市轨道交通行业为研究对象，开拓实物资产交付工作理念，规范实物交付工作标准、要求与流程，创新开发使用实物交付信息系统，实现新线工程实物资产正式交付并划分建设与使用部门资产管理责任，依据实物资产交付工作结果建立固定资产实物台账，避免财务竣工决算前实物资产无账管理，提高财务竣工决算效率，确保国有企业固定资产账实相符，提高企业资产管理水平。

一、城市轨道交通新线工程实物资产交付工作

1.实物资产交付工作定义

根据财政部颁布的基本建设财务规则要求，项目竣工验收合格后应当及时办理资产交付使用手续，并依据批复的项目竣工财务决算进行账务调整。

城市轨道交通新线实物交付工作，是建设单位在城市轨道交通新竣工线路单位工程竣工验收合格后，将施工建设形成的实物资产正式交付生产使用单位的行为。而正式交付工作需按照新线工程业主所要求的流程、资产组合标准与表格填写规范开展。实物交付工作划清了实物资产的损毁、灭失等管理责任，交付工作完成前相关责任由建设管理（实物移出）单位负责，完成后由生产使用（实物接管）单位负责。

实物资产交付工作只有在满足特定条件才能开展，主要是轨道交通单位工程通过质量验收，且不存在影响人身及运营的安全问题；对于机电系统则需通过机电系统功能性验收。

2.实物资产交付工作难点

（1）合同清单明细多，缺乏固定资产识别标准。城市轨道交通工程规模大，相关建设采购合同清单明细众多，而国家、行业制度缺乏固定资产识别的详细标准，若按照建设采购合同清单入账，将会给经营期带来过大的管理成本。

（2）资产数量多、交付工作量大。每条城市轨道交通新线涉及约400份交付表格、2万～4万条资产数据，对应实物资产则分布在每条新线车站、轨道区间，以及3万～6万平米的车辆段或停车场，相关表格需要按照表求编制，实物需到现场清点，涉及轨道区间的实物需按照列车运营规范要求提前清点，接收单位需对相关资产信息审核，因此，实物资产交付工作量较大。

（3）跨单位或总部交付，协调难度大。建设部门需先协调建施工单位及监理单位制定、审核交付表，接收部门交付流程跨职能、中心、分部、班组，每份交付表格涉及约10人审核，各环节经办人对交付标准、进度安排、信息系统使用等方面可能存在理解差异，因此交付工作协调难度大。

（4）同期于新线开通，重视程度欠佳。新线实物资产交付一般在新线开通前开展（若在开通后交付，施工及监理单位离场，则交付工作更难推进），经办部门重点关注新线开通任务，对资产交付工作重视度不够，交付工作推进有难度。

（5）经办人员多为兼职，经验传承不足。实物交付经办人员多为兼职，由于组织架构和职责界面划分原因，各单位新线交付经办人员因线路不同而改变，大多经办人员为交付工作新人，且各交付单位内无实物交付工作交接与经验传承，导致该项工作效率较低。

二、实物资产交付工作机构、标准与措施

1.实物资产交付工作组织机构

企业开展实物资产交付工作需设立组织机构，包括领导机构、组织指导部门、信息系统技术支持部门、各资产移出单位以及资产接管单位等。

组织指导部门应建立交付工作规范与导则、固定资产分类及单元划分标准，组织开展交付工作，负责交付业务培训，协调各方问题，跟进督促工作进度。信息系统技术支持部门提供交付系统技术支持，组织交付系统的使用培训，解决交付系统存在的问题。

实物资产交付移出单位为工程承包单位与业主代表单位，负责新线工程建设及设备安装等施工建设与管理，按照规范要求编制实物交付表格，组织接管单位清点实物资产。实物资产接管单位按照收到的规范交付表格和实物情况进行签收。

2.固定资产目录标准

为便于财务竣工决算工作，以及经营期固定资产有序高效管理，城市轨道交通企业应根据自身实际情况，结合国家标准，制定出适合本企业的固定资产分类标准。本文称该标准为固定资产目录。规范化的固定资产目录将是资产全生命周期管理信息化的统一口径标准，使得通过信息化手段管理企业固定资产成为可能。

固定资产目录标准一般应按线分类进行编制。线分类法，是指按选定的若干属性（或特征）将分类对象逐次地分为若干层级，每个层级又分为若干类目。统一分支的同层级类目之间构成并列关系，不同层级类目之间构成隶属关系。同层级类目互不重复，互不交叉。

固定资产目录编制原则主要为资产门类性、专业性、系统性、独立使用性，考虑到实物资产交付工作难度及经营期管理成本与需求，固定资产目录分类一般采用3～4级目录，每级目录由两位数字表示。

（1）国家标准。固定资产分类代码采用4级7位数字代码表示，第1级1位数代表门类，第2级2位数代表大类，第3级2位数代表中类，第4级2位数代表小类。分类结构如图1所示。

图1 国家固定资产分类代码构成

（2）北京城市轨道交通固定资产分类代码。采用4级层次码，每级用两位数字表示，第1级为大类，表示所属的“专业”；第2级为小类，表示该专业内依据其功能划分的“系统”；第3级为大组，表示“系统”内的“子系统”；第4级为小组，表示具体的固定资产项目。分类结构如图2所示。

图2 北京城市轨道交通固定资产分类代码结构图

（3）广州地铁固定资产目录编码。采用3级层次码，每级两位数字表示，第1级为门类/大类，表示资产种类或用途；第2级为中类，表示该专业内依据其功能划分的“专业或系统”；第3级为小类，表示“专业或系统”内的“子系统”资产组或单项固定资产。目录编码结构如图3所示。

图3 广州地铁固定资产目录编码结构图

3.实物资产交付表格与资产组合标准

实物资产交付表格应格式化和标准化，根据资产全生命周期管理需要，交付表格应包含合同信息、概算信息、资产属性、数量信息、位置信息等内容，如图4所示。其中，合同信息主要为合同编号与合同单价号，通过该信息可以使实物资产回溯到建设采购合同，以此为基础方便财务竣工决算价值匹配工作；概算信息主要为概算代码，该字段主要作用是概算回归，识别相关资产或工程建设是否超过概算情况。

图4 实物资产交付表头

另外，资产属性主要为名称、规格型号、设备编号以及资产目录，资产名称按照三级目录标准中第三级分类名称与说明填写，规格型号和设备编号按实际填写。而对于属于资产组的固定资产，需按照固定资产目录标准中“三级目录资产单元划分标准说明”与“末级资产单元划分原则”要求，判断三级资产的子项与范围，最终根据结算后的合同开项清单组合成三级目录所代表的固定资产。

4.其他实物资产交付工作措施

（1）建立交付工作培训机制。因实物交付工作经办人员多为新手，为提高工作效率必须建立培训机制，在新线实物交付工作前期、中期加强交付工作标准、制度、表格编制、实物交付系统使用等方面培训。

（2）实行例会工作进度跟踪制度，加强工作考核。为按期按质完成新线实物资产交付工作，需按期举行工作例会，检查交付方案执行情况，并布置下期具体工作目标与计划，及时协调解决工作中出现的问题。对于工作目标完成情况需加强工作考核，先进人员应树立标杆榜样，工作进度缓慢的经办人员及其领导应通报或者绩效考核。

（3）开展资产移出部门与接收部门集中办公审表工作。新线工程固定资产数量大、专业多、交付表格信息量大，资产移出部门与接收部门经办人通过电话、邮件不能充分、有效沟通，为提高交付表格审核效率，资产接收部门应同移出部门经办人员现场办公，面对面沟通解决每张交付表格中出现的问题。

（4）交付工作信息化。为承接资产全生命周期管理，以及避免纸质实物资产交付表格易于丢失及难于跟踪统计的弊端，实物资产交付应通过信息系统进行一体化管理。

三、开发实物资产交付工作信息系统，打通数据流通道

实物资产交付工作作为资产全生命周期管理的一个环节，应根据资产管理一体化系统建设规划，开发实物资产交付工作信息系统，进而打通建设规划、合同系统到经营期资产管理系统的数据流通道。

实物资产交付系统需以合同开项清单为基础，以交付表格为载体，按照内控流程对数据进行控制流转，具体应实现下列功能：实现在系统中可以导出合同清单，通过编制表格导入系统后在系统开展交付清单的审批。能够通过系统对建筑物及设备模型的属性的信息进行多次完善，要求属性信息完善的页面填写方便简捷；录入的完善信息要根据属性字段的标准并结合资产组合、合同管理的业务要求进行数据校验。通过模型构件与已确定的合同清单的关联，实现对交付总量的核对及控制；尚未与合同清单关联的模型构件，在模型构件中补充合同变更中合同清单信息或新增合同清单信息，并在系统中按照实物资产交付系统的原则和方案处理此部分变更的合同信息。实现在系统中直观地显示已交付/未交付的资产表格及资产，能查询到具体的交付信息；多维度查询各环节审批信息，如进度跟踪统计、超时表格统计等统计查询功能。资产交付工作完成后，工作成果可转入预转资平台，通过该平台识别固定资产并自动生成固定资产编码（不同于固定资产三级目录码，三级目录码为分类编码，而固定资产编码是唯一身份识别码，通过该编码实现预转资平台与财务系统的关联）。

四、结论及局限性

1.主要结论

通过规范城市轨道交通新线工程实物资产交付工作定义，组建交付工作机构，明确工作制度与要求，借助信息化的工作手段，实现城市轨道交通新线工程实物资产的正式交付。经过上述实物交付工作组织架构、工作要求及信息工具，广州地铁已实现8条新线的实物资产交付工作，划分了内部实物交付部门与接收部门责任，大大降低了建设至经营过渡期实物资产管理混乱及灭失毁损的可能性，同时也极大地提高了广州地铁新线工程竣工财务决算工作效率。