施行芳

近期，笔者参加了对浙江省慈溪市周巷镇天元村巡察，在巡察中发现一笔账目存疑：2018年7月第410号凭证，该村收取慈溪市红杰果蔬农场2018年7月—2019年12月31日潭北路南侧、中横线北侧23.94亩土地租赁费，会计确认了经营收入，而查阅无形资产明细账，没有这笔资产。这处土地由村集体经济组织租赁给种植大户，并一直收取土地租赁费，属于村集体资产。《浙江省农村集体资产管理条例》规定：依法属于村集体经济组织成员集体所有的土地属于农村集体资产。那23.94亩土地怎么会成为游离于账外的资产呢？

村集体土地资产取得分三种情形：一是因土地征收征用造成的历史遗留问题。过去，土地征收征用操作还不规范，预征集体土地行为比较常见，村集体经济组织代国家预征农民土地，预征面积往往大于依法批准面积，会计都冲销“应付款—土地征用款”科目。二是农村公益建设需要。村集体经济组织为了公益事业、公共设施建设征用农民土地，支付给农民的土地征用补偿款在“在建工程”列支，虽然“在建工程”属于资产类科目，但是土地作为无形资产没有加以明确。三是农户有偿退出承包土地。农户因生活困难等原因自愿交还承包土地使用权给村集体经济组织，从而取得一定补偿。

这三类业务都没有把村集体土地资产作为无形资产入账，如何进行整改呢？笔者认为，应该按照会计差错更正处理办法，虽然以前年度发生，但是没有涉及损益，无须调整收益分配，直接调整当期相关会计科目。……