储子钧

摘要：自2016年，我国实行全面“营改增”以來，为降低我国实体企业的压力，一系列增值税深化改革政策相继出台。2018年5月和2019年4月，我国的增值税税率历经了两轮调整，对我国中小企业的运营产生了较为深远的影响。基于此，本文站在中小企业的角度，探究增值税深化改革对财务管理具体产生的影响，并给出了一些粗浅的建议，旨在帮助中小企业抓住增值税深化改革的契机，提高企业的收益。

Abstract： Since 2016， China has implemented a comprehensive "replacing business tax with VAT" policy. In order to reduce the pressure on China's physical enterprises， a series of deepening reform policies for value-added tax have been introduced. In May 2018 and April 2019， China's VAT rate has undergone two rounds of adjustment， which has a far-reaching impact on the operation of China's SMEs. Based on this， from the perspective of SMEs， this article explores the specific impact of deepening the reform of VAT on financial management， and gives some superficial suggestions to help SMEs seize the opportunity of deepening the reform of VAT to improve the company's income.

关键词：增值税;改革;财务管理;税负;投资

0  引言

“增值税深化改革”主要是指自2016年5月份之后，国家实行全面“营改增”，为减轻实体企业的运营压力，国家出台相关税改政策，降低增值税的税负，扩大可抵扣范围，重新界定小规模纳税人等政策。这其中主要包括2018-2019年度的两轮改革。2018年5月1日，国家税务总局和财政部联合下发通知，增值税率下调1%，制造业等行业的税率由原先的17%下降至16%，交通运输、建筑、基础电信等领域及农产品货物等增值税率由11%调整为10%。2019年3月份，李克强总理在两会中再次宣布对增值税进行改革。自2019年4月1日起，制造业等行业的增值税率由16%再度下降为13%，交通运输、建筑、基础电信等领域及农产品货物等增值税率由10%下降为9%。在增值税率改革的同时，不动产进项税额的抵扣政策也发生了改变，由60%和40%的分次抵扣变为一次性全额扣除。小规模纳税人的界定也发生了一些改变，小规模纳税人与一般纳税人之间的转换范围被放宽。在这一系列的改革当中，中小企业由于成立尚早，处于成长期，税负的降低对其发展产生了很大的影响。

1  增值税的改革

1.1 增值税的内涵

增值税是我国的主要税种之一，是以商品在生产流通过程中产生的增值额为计税依据而进行征收的一种流转税。增值税属于价外税，是对商品从生产过程一直到流转、出售、服务等环节产生的增值额或附加价值而征收的税额。该税的承担者为商品的消费者，流转过程中发生了增值则需缴纳增值税，没有发生增值则不需要缴纳增值税。

增值税在我国的税收收入中占有重要地位，增值税的收入约占我国全部税收收入的60%，是我国最大的一个税种。增值税的征收由国家税务局负责。一般情况下，该税收收入的50%为中央财政收入，50%为地方收入。而进口环节的增值税，则是由海关负责征收，税收收入全部归为中央财政收入。

1.2 增值税改革的必要性

自我国实行改革开放以来，我国的经济处在日新月异的发展当中。进出口贸易量不断增加，国内的实体经济也在飞速发展。在可喜的发展环境背后，一系列问题接踵而至。贸易摩擦、关税过重使许多企业在发展过程中对于现金流的问题捉襟见肘。国内的高额税收和居高不下的房价令很多实体企业遭遇瓶颈。而反观周边的中小国家，增值税率逐渐调整至稳定状态，具体情况如表1所示。

为鼓励市场经济的发展，2020年1月1日，中央人民银行发文，自2020年1月6日起，下调金融存款准备金率0.5个百分点。增值税作为我国的第一大税，是决定企业税负压力的关键。随着国际形势的改变和经济方面的迫切需求，增值税的改革对于国内大多数实体企业而言具有重要意义。尤其是中小企业，规模较小，资金不足等劣势使其在成长期便难以维持，增值税的深化改革对其降低税负压力，扩大竞争力有着不言而喻的作用。

1.3 增值税改革的内容

1.3.1 增值税率的改变

近年来，我国对增值税的税率进行了两轮调整。2018年5月1日，制造业等行业的增值税率由17%降至16%;交通运输、建筑、基础电信服务等行业及农产品等货物的增值税率由11%调整为10%;6%一档的税率维持不变。

2018年12月，中央经济工作会议再一次提出了减税降费的要求，为支持我国实体经济的发展，增值税的税率仍需调整，三档税调整为两档税将成为未来几年的发展趋势。

2019年，随着年初出台了《关于深化增值税改革有关公告》（财政部、税务总局、海关总署公告2019第39号）、《国家税务总局关于深化增值税改革有关事项的通知》（国家税务总局2019年第14号）等文件的出台，继续对增值税率进行了调整。自2019年4月1日起，制造业等行业的增值税率由16%降至13%，交通运输和建筑等行业的增值税率由10%降至9%，原适用6%增值税率的维持不变。具体情况如表2所示。

1.3.2 不动产抵扣政策的改变

依據《不动产进项税额分期抵扣暂行办法》的规定，自2019年4月1日起，对于企业所取得的不动产的进项税额不再分两年进行抵扣，而是一次性全额扣除。对于2019年4月1日之前购入的不动产，还没有抵扣的进项税额从2019年4月所属期开始，允许全部从销项税额中抵扣。

1.3.3 小规模纳税人要求的改变

2018年4月财政部税务总局发文，自2018年5月1日起增值税小规模纳税人标准为年应征增值税销售额500万元及以下。已登记为增值税一般纳税人的单位和个人，转登记日前连续12个月或者连续4个季度的累计销售额未超过500万元，在2019年12月31日前，可转登记为小规模纳税人，其未抵扣的进项税额作转出处理。

该准则的发布，意味着之前关于小规模纳税人的界定将发生改变。我国之前对于小规模纳税人的定义为：从事货物生产或者提供提供应税劳务的纳税人年应征增值税销售额在50万元以下为小规模纳税人，对上述规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下的为小规模纳税人。现将其范围统一放宽至500万元，并可在限定期限内转为小规模纳税人，意味着我国将有更多的企业可以享受到小规模纳税人所能享受到的权利。

2  增值税改革对中小企业的影响

2.1 降低企业的税负

增值税历经两轮深化改革，中小企业的税收负担也随之大幅减轻。这主要分为两个方面。首先是生产型的增值税调整为消费型的增值税，虽然在短期内将导致税基的减少，对财政收入造成一定的影响，但对中小企业而言有利于消除重复征税，有利于内外资企业和国内外产品的税收负担实现公平化，有利于税制的优化，从而降低企业的税负。第二个方面是增值税率的降低，制造业等行业的增值税率由16%降至13%，交通运输和建筑等行业的增值税率由10%降至9%，这对于制造业和大多数实体企业来说无疑是一个福音。在此我们以一般纳税人身份的中小企业为例，具体测算其税率从17%（改革前）降至13%（改革后）之后税负降低的准确比例。

我国的中小企业普遍具有超前的创新意识和突出的发展能力，但企业规模小、资金不足等天然劣势也是阻碍其发展的重大因素。国家此次实行大规模的税改，对于企业节约资金、扩大规模、升级产业的技术水平具有重大意义。

2.2 对中小企业投资方面的影响

国家此次深化增值税的改革，对于我国初成立的中小企业及广大的实体企业而言，将会产生积极的意义。

首先，增值税率的降低，会在一定程度上减轻企业的税收负担，企业可周转的货币资金将会增加，从而增强企业的流动性。成长期的企业可抓住眼前的契机迅速壮大规模，成熟期的企业也可因为资金更加充盈而实现技术创新和产业升级。

再者，此次增值税的深化改革还涉及到了企业的不动产抵扣政策。原先分别按60%和40%的分次抵扣政策现改为一次性全额抵扣，这对于想实现产业创新和固定资产升级的企业而言，无疑是一个顺水推舟的机会。

综合这两个新政策，可以预见很多中小实体企业将会提升活力和竞争力，促进新旧功能的转换。

2.3 对中小企业财务管理的影响

谈及对于中小企业财务管理的影响，不可忽视的一点就是企业的税收筹划。税收筹划是指在法律允许的范围内，运用合理的手段来降低企业的税负。这就要求企业的管理者熟知相关法律的变动，在法律规定的范围内寻求出企业可以利用的部分，为企业的节税做出贡献。增值税率的下降和小规模纳税人相关要求的变更，必然会对中小企业的税收筹划产生新的影响。中小企业在选择合作客户时需重新界定合作伙伴是否是新规定的小规模纳税人，是否能够开具一般纳税人的专用发票;签订采购合同时，可以签订合同不含税金额，一方面可以降低印花税，另一方面减负降税降低税率时，可以节省企业运营成本支出，无形中对企业创收增加了利润。以上也仅仅是税收筹划中的一小部分。

随着增值税改革的深入，增值税的发票管理也将被提出更高的要求。新政策要求增值税发票的申领、网申及进项税的认证均需提高管理水平。中小企业鉴于规模较小，管理水平有限，更应当高度重视发票管理带来的影响，不断完善增值税发票的管理流程。此外，还需要妥善的保存各项事务的原始凭证，提高企业的管理素养，从而更好的实现企业的合理避税。

除此之外，鉴于增值税率的降低、抵扣政策的改变还有相关政策的调整，企业需及时的调整相关的文件，对于涉及到政策颁布时点前后的事件，需重新核算，对于旧政策与新政策不一致的地方，需及时予以纠正。这对企业工作人员的能力提出了很大的要求，相关政策更新的培训工作也需及时开展。今后再遇到跟新政策有关的财务事宜，中小企业的财务人员也须以新政策为准绳。

3  启示与建议

3.1 提高财务人员能力，运用新政策

2019年度的最新增值税深化改革，降税幅度大，涉猎的行业领域颇多，各相关行业的企业应当高度重视。在新政策出台后，中小企业管理者应重视会计政策的更新，实时对财务人员开展新一轮的培训。按照国家最近的政策标准，对相应的企业内部制度进行更改，使中小企业能够及时的参与到国家最新的优惠政策当中。

中小企业在充分的掌握最新的税改政策后，应将其灵活的运用到企业的税收筹划当中，合理的进行节税并增加企业的利润。企业应当严格的界定相关交易的发生时间。如交易的实质发生时间为2019年4月1日前，则按原增值税率开具增值税发票。如交易的实质发生时间为2019年4月1日后（当前未发货或未提供服务），则企业应及时的与交易方进行沟通交涉，明确交易的具体发生时间，争取以最新的税率来开具增值税发票。

3.2 精选供应商，降低营业成本

对于大部分中小企业而言，企业的营业成本对于企业而言至关重要，是决定企业利润和核心竞争力的关键。增值税的深化改革后，对于很多供应商而言，他们的产品成本也会随之降低。这对于中小企业而言，甄选供应商将会成为可以降低企业营业成本的一个渠道。中小企业可以通过仔细比对材料和设备供应商，调整自己的经营方向。选择那些可以因渡税负降低而售价更低并且产品质量较高的供应商成为新一轮的合作伙伴，从而有效降低企业的折旧成本和材料采购成本，提升盈利能力。

3.3 强化合同细节，明确税率内容

自2018-2019两轮增值税深化改革以来，不难看出国家有意降低中小企业的税收负担，鼓励其壮大发展。从税改的趋势来看，随着我国综合国力的不断提升，中小企业的增值税方面缴纳方面，可能会享受到越来越多的优惠政策。因此，中小企业在与其他供应商或企业寻求合作的时候，务必强化合同细节，明确税率内容，从而最大程度的保障自身利益。合同中有必要约定增值税率一旦发生调整，合作双方的相关补偿事宜，以确保合作的公平性。与此同时，鉴于增值税的深化改革使中小企业降低了税收负担，故中小企业在对外经营时，也应当对产品的价格予以调整，率先建立价格优势，惠及大众的同时也完成对国家政策的积极响应。

参考文献：

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