时叶峰

摘要：营改增背景下为企业税务筹划带来了新的变化，再加上经济下行压力的严峻挑战，企业需要通过税务筹划来降低税负，达到提升企业竞争力的目的。尽管税务筹划能够为企业发展做出贡献，但是不能够只看到税务筹划所带来的效益，同样也应该注重税务筹划所带的风险以及细节问题。本文将会对企业所面临的主要税务筹划风险进行分类，并且探寻出企业税务筹划所存在的常见问题，总结出税务筹划细节管理与风险控制策略，为企业税务筹划管理水平的提升提供更多的借鉴思路。

关键词：税务筹划;企业税负;细节问题;风险控制

中国有句古话“千里之堤溃于蚁穴”，美国“成功学家鼻祖”罗曼·文森特·皮尔也说“细节决定成败”，可见细节的重要性。要企业税务筹划过程中，一些细节问题常隐藏着特定风险，需要企业总体把握并进行风险控制。

一、企业税务筹划所面临的主要细节风险

（一）误用和滥用税收政策的风险

我国社会的不断发展需要相关政策不断进行变革、优化，从侧面看是我国不断的发展的重要表现，但是相对于企业来说，税务筹划极易受到政策变革的影响。如何全面掌握和恰当运用最新的税收政策，对于企业税务筹划来说就是一项巨大的挑战，在迎接该挑战的过程中往往会造成不小的风险。

1.误用税收政策的风险

企业在针对某个项目进行税务筹划活动时，一旦此期间税收相关政策有所变动，企业就必须要对原有的税务筹划活动进行修正。目前很多阶段性实施的税收优惠，都是带有时效性（在某一个时间段内执行），企业由于未注意这个时间节点，在税收筹划时仍按原文件执行而造成误用税收政策的风险;目前新的税收政策从发布到实施的时间间距越来越短，对新政策还缺乏深入了解的情况下就实施税收筹划，也容易造成误用税收政策的风险。

2.滥用税收政策的风险

目前国家的税收优惠政策已逐渐由地区优惠转向行业优惠。在实际工作中我们也遇到过企业在进行税收筹划时未能考虑企业实际经营活动的实质，而是简单粗暴地由税收筹划机构自行将企业划分为可享受税收优惠的行业从而去享受税收优惠，极易造成滥用税收优惠政策的风险。

在实际工作中我们也遇到过其他税种都是查账征收的企业，在申报印花税时选择性地使用核定征收方式。这种企业在税收筹划中故意混淆查账征收与核定征收的界限，哪种征收方式的税负低就选用哪种。选择性地使用查账征收或核定征收的结果将造成不同税种的征收方式不一致，极易造成滥用税收政策的风险。

（二）操作细节中的涉税风险

操作细节中的涉税风险主要来源于企业在进行税务筹划活动时某些税务操作行为不符合专业性要求所造成的。

1.税收筹划后置造成涉税风险

企业往往会在业务发生之后，在纳税申报之前开展税收筹划，然后根据税收筹划的要求去修正已签订的合同及其他企业内部涉税文件和生产经营留存资料。由于可供进行修正相关文档的时间太短，容易造成企业向税务机关备案的各种涉税资料不及时、紊乱、不一致甚至自相矛盾。从而影响税务机关对该业务商业实质和真实性的判断，进而质疑企业整体的税务征缴是不是存在其他问题。

2.税务筹划流程缺乏规范化

税务筹划的各项流程也会为企业带来税务风险，而且涉及到企业多个流程。因此税务筹划的各项流程是否具有规范性、科学性就显得尤为重要。但是税务筹划流程的规范化建设需要企业税务筹划负责人具有税收、管理、会计以及法律等多方面的专业知识，如果缺乏复合型的专业人才很难形成一套高质量、规范化的税务筹划流程，不利于税务筹划工作的落实，同样也就不利于税务风险的控制。而且规范化的税务筹划需要企业各个部门协同配合，对于企业各部门的沟通效率也是一个极大的挑战。上述都是企业在进行税务筹划需要注重的细节问题，只有把握好细节问题才能够达到企业税务风险控制的目标。

3.未能保留企业生产经营的原始资料

企业进行税务筹划，一般在完成税收申报并完成账务处理后，基本就认为已完全成了全部税务筹划工作，财务人员只保留相关的财务资料，对生产经营过程中形成的用以证明企业纳税申报结果的基础资料未加重视，未作适当保存。特别是税务机关进行简政放权和进一步进行“放管服改革”后，对税收管理由审批制转为备案制，相关资料需要企业自行留档备查。一些生产经营的原始资料可能恰恰是最能证明企業税务事项的第一手资料，也是税务机关在进行税务稽查的重点，是需要企业适当保存的。

4.未进行税收筹划成本控制

税务筹划的目的就是为了降低企业成本增加企业利润，如果违反这个本质要求，为了追求税务筹划高质量而投入过多的成本，往往会使得税务筹划本末倒置，而且一旦税务筹划成本过大，将给企业造成直接的损失。但为节约税务筹划成本而导致税务筹划失败也同样不可取。因此企业在进行税务筹划时有必要严格落实成本管控。

二、企业税务筹划细节管理及风险控制对策

（一）在企业风险管理体系内运行税务筹划工作

1.建立税收政策的跟踪机制

企业要想应对税务筹划的政策风险就需要注重建立税收政策的跟踪机制，而且需要税务筹划负责人对税收政策进行及时的关注以及学习，能够充分的掌握税务筹划相关法律、会计等多种知识，便于快速的针对原先的税务筹划方案进行调整，促使税务筹划方案的涉税风险有效降低。

企业应结合企业风险管理的流程，对涉及企业的相关税收法律、法规和规定进行跟踪，及时掌握与企业相关的最新税收政策，定期评估税收政策对企业生产经营和目前正在实施的税务筹划方案的影响。

2.注重税务筹划人员的培养

企业要想提升税务筹划以及税务风险控制水平，就需要提高税务筹划工作人员的业务水平，增强税务筹划工作人员的风险防范意识。只有税务筹划工作人员时刻牢记风险管控，在执行具体工作时可以有针对性的采用相应的策略将风险进行规避。另外需要将税务筹划风险控制机制进行完善，加强宣传力度，营造更好的税务筹划风险控制环境，税务筹划工作人员能够对风险控制有着更加全面、深刻的认识。

3.由风控人员对税务筹划方案的实施进行复核

在税务筹划过程中通过引进风控人员，对风险筹划方案的具体实施过程进行跟踪复核，关注相关生产经营相关涉税文件的保管工作。

4.保持税务筹划方案的灵活性

在税务筹划方案执行过程中，对其进行实时的追踪监督，对税务筹划工作、流程进行优化，一旦某个环节违反相关政策，应该及时的中止税务筹划，将相关流程进行规范化、合规化后再继续进行税务筹划。能够将原有税务筹划方案所蕴含的税务风险进行减少。

（二）适当引进外部专业服务

当企业采用股权、投资、非货币性资产交换等重大、非日常方式的税务筹划，企业内部税务筹划工作人员的业务水平不足但聘用更高水平税务筹划工作人员不符合成本效益原则，可以考虑引进会计师事务所或税务师事务所进行税务筹划方案的拟定及税务筹划方案实施的管控;也可考虑在税务审计时打包提供税务咨询服务来降低税务筹划引進外部服务的成本。

（三）保持与税务机关的沟通

由于税收政策的专业性和复杂性，征纳双方对税收政策理解存在差异，以及近年来税收管理改革的逐步推进，各地征管模式也有所不同，在此背景下，纳税人与税务机关保持沟通显得尤为重要。因此企业在确定税务筹划方案前，与税务机关进行适当沟通，是降低税务筹划风险的有效手段。

三、结束语

综上，企业展开税务筹划活动是企业发展的必要措施，同时也是财务管理水平提升的表现，但是在展开税务筹划的过程中不能够只看到降低税负的好处，必须要重视对税务风险的控制以及对税务筹划细节问题的管理。只有兼顾细节问题与风险控制才能够为税务筹划工作的落实打下坚实基础。希望本文的拙见能对企业税务筹划细节管理与风险控制提供帮助。

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