倪青?

在现代企业管理体系中，财务核算工作对企业的发展有着重要的意义。随着科学技术的发展和人们对公共服务需求的扩大，我国推行了PPP模式和社会企业共建基础设施，以此实现多方参与和共赢的创新融资模式。但是，随着PPP模式的普及与应用，其中所涉及到的财务问题越来越突出，尤其是在PPP模式下，会计核算标准并不完善和规范，不利于我国建设项目的良性发展。基于此，本文主要对PPP模式下的会计核算进行研究，针对其存在的问题，提出一些建议措施。

PPP模式指的是政府和社会资本合作融资的模式，政府通过竞争的形式，选择优质的社会资本，并签订平等协议合同，在具体的项目中，明确双方各自承担的责任，社会资本主要是负责为项目提供公共服务，而政府则是对社会资本提供的公共服务情况进行评定后支付相应的报酬，通过这样的模式，政府和社会资本都能够从中获得相应的效益。

在PPP模式下的会计核算也发生了一定的变化，托管模式成为了PPP模式下会计核算的主要模式，这一核算模式由政府进行投标，选择建设项目的中标人，然后由建设项目的负责单位根据项目建设的情况来提供公共服务，从而获取相应的收益。此外，在PPP模式下，特许经营模式也成为了账务处理的主要模式之一，具体指的是政府与企业签订合同，授予企业PPP项目经营权，在规定期限内企业拥有PPP项目的运营权和实施期，待到了合同规定事前，则将项目移交给政府部门，在这一过程中，在进行会计核算工作时，需要将无形资产也列入其中进行核算。

一、PPP模式下会计核算问题的研究

相比较与传统的会计核算方式，在PPP模式下的会计核算有着较大的变化，传统的会计核算方式需要建立在相应的基础理论上，然后对会计主体的资金运作情况进行科学的、有规律的记录和分析，之后在将分析结果充分体现在会计报表上，从而真实的繁育出会计主体所发生或者已发生的经济活动的支出和收益。而PPP模式下的会计核算主体主要是政府或者项目公司，所以在同一个经济活动中，都需要综合考虑政府和企业之后才可以进行资本核算。而由于政府和企业合作进行的项目工程往往涉及的内容较多，而且涉及到多个会计核算主体，一定程度上会增加会计核算的难度，如果在核算过程中核算方法不合理，则很容易造成一些会计核算问题发生，这不利于项目工程的顺利实施。对此，以下主要从政府和企业两个会计核算主体，分析PPP模式下会计核算问题。

（一） 项目企业的会计核算

PPP模式下项目企业的会计核算涉及到多方面的内容，主要包括项目准备、项目建设、项目验收、运营维护以及项目移交五个阶段。对此，以下分别从这五个阶段分析项目企业的会计核算问题。

1.项目准备阶段。在PPP项目准备阶段，首先需要明确项目资产的属性，但是由于在PPP项目成立之初，所产生的咨询费、调研费等金额不能够满足资本处理的条件，所以往往只能是直接进行费用化处理。

2.项目建设与验收阶段。项目建设与验收阶段项目企业会计核算主要有四个方面的问题：第一，项目企业对PPP项目有不同的控制权，则需要采取不同的会计核算方法;第二，PPP模式下项目企业具有一定的特性经营权，同时在建设阶段，项目企业是否实际发生的建造服务的核算要严格按照企业会计准则进行，如果实际发生建造服务，则在确定好具体费用之后可以将其费用作为无形资产或者金融资产来处理，如果不存在实际的建造服务，则需要将长期应收款列入到会计建筑成本科目中;第三，PPP项目有一定的融资需求，往往会将部分可收取的服务确定为PPP模式，但是在实际发生的经济活动中，所获得收益主要是固定金额和运用费用的综合，如此一来，项目企业在进行会计核算时在判断收费金额时具有不确定性，是否将其列入“无形资产”还是“应收账款”的界定变的模糊;第四，在项目建设阶段，如果项目企业存在借款费用，是资本化处理还是会将其直接进行费用化处理，这一定程度上影响了总投资的核算。

3.运营维护阶段。在这一阶段，项目企业的会计核算主要是针对运营维护收入进行核算，但是如果在这一方面存在一定的操作空间，核算主体变成投资收益，则会给项目企业造成不利的影响。同时，PPP模式下项目企业具有一定的特性经营权，在这一基础上在进行资产摊销时，企业需要根据签订的PPP项目合同的年限来确定资产摊销的年限，而且如果不考虑产值，将对特性经营权资产的全部入账价值进行摊销，最终这部分摊销也将直接费用化处理。

4.项目移交阶段。项目移交主要是PPP项目合同到期，项目企业需要将项目资产移交给政府公共部分，而这一阶段，最关键的内容便是资产的具体分类，需要企业重点在资产清算时，要根据不同阶段的资产活动情况来进行不同的会计核算，从而形成一套完整的会计核算体系，保证市场运作系统的健康规范的进行。

二、PPP模式下会计核算的优化策略

（一）完善PPP项目的会计准则

目前，PPP模式发展仍然处于初期阶段，许多方面还存在磨合问题，尤其是传统的会计核算准则对于PPP项目核算方式的指引还不够科学明确。因此，当前首要解决的便是PPP模式下会计核算准则问题，从而保证PPP项目核算的可操作性。一方面应当加快PPP項目相关的立法工作，并明确相关主体责任部门，落实监督机制，解决实际工作中效率低的问题。政府部门要加强监督管理，并建立相关的责任追究体系，充分发挥监管作用，保证PPP项目的顺利进行;另一方面则是在完善PPP项目会计准则时，要明确资产分类、计量方式等问题，完善PPP项目范围的界定，确定PPP项目建设的目标，在保证PPP项目顺利进行的同时，又能够充分发挥政府公共资本和社会资本结合的力量。

（二）明确PPP项目的产权界限

PPP模式下会计核算的优化，还需要进一步明确PPP项目的产权界限。首先，明确PPP项目产权主体的性质、控制范围以及联系程度，然后将PPP项目中不同的产权主体具体划分成两个核算单元，分别是公营和私营，然后在进行整体的核算;其次，在进行PPP项目企业会计核算时，要对各个产权单位进行具体的资源配置和统计分析，主要依据资产、负债、收入、费用、利润和所有者权益六个要素来进行，从而准确地反映和核算出各个产权单位产权变动和交易变动的情况;最后，在PPP项目协议结算时，要分别对各个产权主体进行会计核算，并对各个产权主体进行信息披露，真实地反映出整个产权变动的情况，确保其与PPP项目会计目标相一致。

（三）细化分类资产，提升可操作性

要想提升PPP项目核算的可操作性，需要明确并细化资产分类。针对于PPP模式下的金融资产要进行严格的把控，避免在处理和使用过程中出现利润操控的情况。同时，在PPP模式下的无形资产处理也要严格把控，避免出现同样利润操控的问题。此外，相关部门和财务核算人员要加强PPP模式的认识，正确地认识PPP模式的发展，及时地掌握会计准则内容，在实际的财务核算过程中也要严格按照规章制度进行，避免出现风险隐患，以此保证财务会计核算的质量。

（四）优化会计核算业务流程

PPP模式下会计核算发生了较大的变化，为了更好地适应新的发展环境，还需要不断完善和优化会计核算业务流程，保证会计核算的规范性和严谨性。具体而言，在PPP模式下的会计核算，主要包括识别、准备、采购和执行建设等环节，所以在完善核算业务流程时应当根据不同的环节的具体情况来进行，确保核算流程与项目资本结构和项目评估要求相适应此外，要根据项目的实际情况，确保会计核算的合理性，如PPP项目资产的核算，要根据具体的情况来进行财务核算，确保财务核算的质量，保证PPP项目建设的顺利进行。

三、结语

总而言之，PPP模式下会计核算发生了较大的改变，同时在PPP模式大力推行的过程中，会计财务核算分析作用越来越突出，但是由于涉及的财务问题较复杂，且相应的规定还未明确，所以还需要进一步完善PPP模式下会计核算体系，落实各项规章制度，切实提升会计核算质量，从而保证项目建设顺利进行和长效运营。（作者单位：上海市市容环境卫生汽车运输处有限公司）