张文存

【摘 要】成本会计在中职会计课程体系中占有重要地位，培养中职生的会计思维、会计视野有很强的作用。

【Abstract】Cost accounting occupies an important position in the secondary vocational accounting course system. Cultivating the accounting thinking and accounting vision of secondary vocational students has a strong role.

【关键词】成本会计;中职;会计教育

【Keywords】cost accounting; secondary vocational education; accounting education

【中图分类号】G712                                            【文献标志码】A                                【文章编号】1673-1069 （2020） 01-0082-02

1 引言

我國从周代就有了专设的会计官职，掌管赋税收入、钱银支出等财务工作，进行月计、岁会，由收入确定支出，对于支出核算已经有了涉及。成本会计在会计课程体系中占有重要的地位，课程的综合性强，中职学生学习难度大。但是当下，中职学校会计教育中对于成本会计较为弱化。在甘肃通过市场调查发现，很多中职学校在课程设置中只开设财务会计，不开设成本会计，学生的成本会计教育几乎是空白。会计课程体系不健全，中职学校学生会计思维很难建立起来，学生对于成本会计知识一知半解，只知道表面的会计核算，不知道深层的会计管理，这使学生将来会计领域的发展受到了限制。

成本会计的教学主要涉及工业企业成本会计核算和其他行业成本核算。内容有要素费用的归集和分配、辅助生产费用的归集和分配、全部的生产费用在完工产品和月末在产品之间的分配、产品成本核算的方法、其他行业成本核算、成本会计报表编制等。成本会计各部分内容对中职会计专业学生的都有很深的影响。

2 中职成本会计课程的特点

2.1 计算复杂，公式繁多

如辅助生产费用的分配，由于辅助生产车间的类型不同，功能不同，所产生的分配方法也不同。有直接分配法，交互分配法，代数分配法和计划成本分配法等，每一种方法都有费用分配率的计算公式。又如材料费用的分配可以按定额消耗量、定额费用、重量、体积等多种分配标准进行分配，每种都有不同的适用情况。学生容易被众多的方法扰乱思维，难以掌握各种方法的应用条件和使用技巧。

2.2 表单量多，关系复杂

成本会计课程中各种要素费用的分配、辅助生产费用、制造费用等都是在相应的费用分配表中进行的，费用在完工产品和在产品之间的分配是在成本计算单中进行分配的。这是与其他会计课程不同的地方，学生在《基础会计》《财务会计》课程中接触的都是业务的账务处理，最常见的是进行简单计算，然后编制分录，而成本会计课程大多是以表代账，表格众多，表格之间也有联系，错综复杂，学生往往难以理解数据之间的来龙去脉。

3 中职成本会计教学的现状

①随着社会经济发展，大学扩招范围越来越大，导致中职会计专业的生源不仅数量减少，素质更是有所下降。同时，社会对于中职会计专业的需求量也越来越小，学生就业口径也越来越窄。

②现有的课堂教学方法绝大多数还是采用粉笔——黑板——教师的“一言堂”的“填鸭式”教学方法，这种传统教学方法存在着许多问题。例如，成本会计主要是通过成本数据的前后关系来反映成本核算流程的，而这种数据的来龙去脉关系，主要是通过成本核算的有关表格反映的。由于表格的理解没有文字理解得明白、直接，同时，教师又受课时、黑 板等传统教学手段的限制，不可能将所有成本表格逐一在黑板上用板书进行讲解，只能一味地从书本上针对表格解释某些数据在各表格中的关系，学生听起来抽象、枯燥、乏味、不易理解，使得教学效果不佳。

③实践教学环节薄弱，学生动手能力差。成本会计是一门理论性与实践性都很强的社会学科，学生对成本会计理论知识不能深刻地理解，甚至一知半解;而在进行模拟实验及到单位实习时，又觉得无从下手，缺乏发现问题、分析问题、解决问题的能力，这就要求中职学校教师平常救学时要多在培养学生实践操作能力方面下工夫。

4 要素费用的归集和分配对中职会计专业学生的影响

劳动者利用劳动工具对劳动对象进行加工的过程叫做生产。因此把劳动者、劳动工具和劳动对象叫做生产要素。生产要素具体包括原材料费用、燃料费用、低值易耗品摊销、外购动力费用、职工薪酬、固定资产折旧费用、利息费用、其他费用等。企业生产经营过程中利用的各种材料，包括原料及主要材料、半成品、辅助材料、包装物、修理用备件、低值易耗品等，这些材料的成本都要采用比例分配法分配到具体的产品生产成本中，构成产品的实体。教师在会计教育中应注意到材料分配的重要性。中职会计不能仅限于材料的采购和发出，最后材料成本如何分配到产品中去学生要理解。外购动力费用是指企业从外部购买的各种动力，如电力、热力等。外购动力有的直接用于产品生产，如工艺用电力。有的间接用于产品生产，如生产单位照明用电。要根据企业生产用电的类型区分是计入生产成本还是制造费用。产品生产动力用电归于生产成本，中职会计教育中涉及电的内容除管理部门用电计入管理费用之外，其他涉及电的内容全部归为制造费用，对于动力用电很少提及。在机械化程度很高的企业生产过程中，企业的用电只考虑照明用电是不科学的。低值易耗品的核算主要指低值易耗品的摊销，摊销的方法有一次摊销法、分次摊销法、五五摊销法。学生学习了成本会计，低值易耗品的摊销理解起来就会很容易。低值易耗品摊销的费用要么计入制造费用，最后分配给产品成本，要么计入管理费用从损益中扣除。工资的核算包括计时工资和计件工资的核算，要让学生不但理解工资费用怎么计算，而且要知道应付职工薪酬的会计处理。财务会计在学习中主要围绕基本生产车间发生的料工费来进行会计核算，对成本核算解释的较少。

5 辅助生产费用的归集和分配对中职会计专业学生的影响

财务会计中对辅助生产车间费用的归集涉及很少，不学习成本会计，所以学生在这一点上有知识的欠缺。对工业企业的会计核算来说，不考虑生产成本的核算是不完整的。辅助生产成本分配的方法有直接分配法、顺序分配法、交互分配法、代数分配法、计划成本分配法等。多种分配方法都围绕着辅助生产车间相互之间分配不分配，以及对基本生产车间和其他部门生产耗用的核算。使学生掌握工业企业除基本生产车间外，还有辅助生产车间为企业生产服务。

6 全部的生产费用在完工产品和月末在产品之间的分配对中职会计专业学生的影響

完工产品与月末在产品之间分配费用通常采用的具体方法包括不计算在产品方法、按年初数固定计算在产品成本法、在产品按所耗直接材料费用计价法、约当产量比例法、在产品按完工产品成本计算法。采用不同方法的直接后果就是影响完工产品的成本，从而影响企业的利润和税金。财务会计中提到了在产品会影响完工产品的成本大小，但是在具体企业中如何影响，中职会计专业学生不学习成本会计是很难理解的。

7 产品成本计算的方法对中职会计专业学生的影响

产品成本计算的方法包括基本方法和辅助方法。产品成本计算的基本方法有品种法、分批法和分步法。产品成本计算的辅助方法有分类法、定额法和标准成本法。这些方法都涉及产品成本计算的对象，产品成本计算期，全部生产费用在完工产品和月末在产品之间的分配等内容。财务会计经济业务中经常遇到产品完工入库，完工入库的产品成本怎么计算出来的问题，如果学生不学习成本会计，这部分内容是空白的，那么建立学生的会计思维会有困难。随着科技的发展，会计的记账工作可以由智能机器人来完成，那么中职学校会计专业培养方向就要调整，中职毕业生不仅要会记账，而且应该向管理会计方向发展。如果当中职教学课程体系中不设置成本会计课程，那么学校培养的学生就不懂成本核算，就谈不上管理会计的分析和发展。因此，中职学校开设成本会计课程有其很大的必要性。

8 其他行业成本核算对中职会计专业学生的影响

其他行业成本核算主要包括农业企业成本核算、物流企业成本核算、建筑施工企业成本核算。中职学生学习工业企业料工费的核算的多，其他行业会计核算掌握的少，通过其他行业成本核算的学习能够拓展中职生的会计视野，构建各类型企业业务核算的会计思维。

总之，中职会计专业开设成本会计课程有很强的必要性，如果对其删减，将会对中职会计专业学生产生深远的负面影响，使他们在会计领域的发展受限。